Tài liệu Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty tnhh kiểm toán afa

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN .....  ..... tế H uế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ ại họ cK in h HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA PHAN THỊ CẨM NHUNG Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang Đ ại họ cK in h tế H uế Huế, Khóa học 2011 - 2015 SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN .....  ..... tế H uế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ ại họ cK in h HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA Sinh viên thực hiện: Phan Thị Cẩm Nhung Lớp: K45B KTKT Niên khóa: 2011 – 2015 Giảng viên hướng dẫn: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang Đ ại họ cK in h tế H uế Huế, tháng 05/2015 SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang Lời Cám Ơn Đ ại họ cK in h tế H uế Khóa luận tốt nghiệp này là một phần phản ánh kết quả học tập của tôi trong quá trình học tập tại trường Đại học kinh tế - Đại học Huế. Để hoàn thành khóa luận này ngoài sự cố gắng của bản thân, tôi còn nhận được sự giúp đỡ, hướng dẫn tận tình của quý thầy cô, cơ quan thực tập, bạn bè và người thân. Tôi xin gửi lời cám ơn chân thành đến : Quý thầy cô giáo Trường đại học kinh tế - Đại học Huế đã tận tâm truyền đạt những kiến thức, kinh nghiệm quý báu cũng như tạo điều kiện cho chúng tôi cơ sở lí luận và thực tiễn đối với nghề nghiệp sau này. Đặc biệt là cô giáo Thạc sĩ Nguyễn Thị Thu Trang người đã trực tiếp hướng dẫn và giúp đỡ tôi hoàn thành khóa luận này. Tôi xin bày tỏ lòng cám ơn đến Ban Giám Đốc, các anh chị ở phòng Báo Cáo Tài Chính, phòng Tư vấn – Đào tạo Công ty TNHH Kiểm toán AFA đã luôn quan tâm và tạo điều kiện tốt nhất để tôi thu thập tài liệu, tiếp cận những thông tin mới nhất và học hỏi những kinh nghiệm trong thời gian tôi đến thực tập. Tôi xin chân thành cám ơn tất cả bạn bè, những người thân đã luôn ở bên cạnh động viên, quan tâm, giúp đỡ để tôi có quyết tâm hoàn thành khóa luận với kết quả tốt nhất mà tôi có thể. Dù đã có nhiều cố gắng, tuy nhiên do điều kiện trình độ chuyên môn và kinh nghiệm thưc tế của bản thân còn hạn chế nên bài khóa luận của tôi không tránh khỏi sai sót. Vì vậy, tôi mong sự đóng góp ý kiến chân thành để khóa luận được hoàn thiện hơn. Tôi xin chân thành cám ơn! Huế, ngày 25 tháng 4 năm 2015 Sinh viên Phan Thị Cẩm Nhung SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung i i Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang MỤC LỤC LỜI CÁM ƠN ...................................................................................................... i MỤC LỤC ...........................................................................................................ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .................................................................... v DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ .........................................................................vi DANH MỤC BẢNG BIỂU ................................................................................. vii PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ… ................................................................................... 1 tế H uế 1.1. Tính cấp thiết của đề tài ........................................................................................ 1 1.2. Mục đích nghiên cứu của đề tài .............................................................................. 2 1.3. Đối tượng nghiên cứu của đề tài ............................................................................. 2 ại họ cK in h 1.4. Phạm vi nghiên cứu của đề tài ................................................................................ 2 1.5. Phương pháp nghiên cứu của đề tài ........................................................................ 3 1.6. Kết cấu đề tài .......................................................................................................... 3 PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU .......................................... 4 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC Đ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ............................................................................................................... 4 1.1.Tổng quan về kiểm toán Báo cáo tài chính ............................................................... 4 1.1.1. Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính ....................................................................4 1.1.2. Mục tiêu và vai trò của kiểm toán Báo cáo tài chính ............................................4 1.1.3. Cơ sở dẫn liệu quản lý ................................................................................................... 5 1.1.4. Khái quát về một qui trình kiểm toán BCTC........................................................... 7 1.2.Cơ sở lý luận về kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp ........................................ 8 1.2.1. Khái niệm và đặc điểm về chi phí quản lý doanh nghiệp ....................................8 SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung ii Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang 1.2.2. Vai trò của chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính10 1.2.3. Mục tiêu của kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp ....................................... 12 1.2.4. Những sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp ............................................................................................................................................ 13 1.2.5. Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính. ................................................................................................................ 14 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI tế H uế CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA ............................................... 23 2.1.Tổng quan về công ty TNHH Kiểm Toán AFA ...................................................... 23 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty ...................................................... 23 ại họ cK in h 2.1.2. Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động..............................................................................24 2.1.3. Các loại dịch vụ ...............................................................................................................24 2.1.4. Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH kiểm toán AFA ........................... 27 2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán AFA................................. 28 Đ 2.2.1. Quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm Toán AFA....................28 2.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA............................................. 35 2.2.3. So sánh quy trình kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty TNHH Kiểm Toán AFA thực hiện tại khách hàng SAVITEC và khách hàng TAPA ........... 64 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA ............................................... 67 SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung iii Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang 3.1. Đánh giá quy trình kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA ............................................................................................................ 67 3.1.1. Đánh giá chung về quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA ...................................................................................................................................... 67 3.1.2. Đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA ...................................................................................... 69 3.2. Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA ................................................... 70 tế H uế 3.1.1. Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp ............................................................................................................................................70 3.1.2. Yêu cầu và nguyên tắc của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí quản ại họ cK in h lý doanh nghiệp. ...........................................................................................................................70 3.3. Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA ............................................................................................................ 70 3.3.1.Về giai đoạn lập kế hoạch ................................................................................ 71 3.3.2.Về giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán ..................................................... 72 3.3.3.Một số kiến nghị khác ...................................................................................... 74 Đ PHẦN III : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ........................................................... 76 1. Kết luận ...................................................................................................................... 76 2. Kiến nghị ................................................................................................................... 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung iv Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Kiểm toán viên BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCTC Báo cáo tài chính QLDN Quản lý doanh nghiệp CĐPS Cân đối phát sinh TK Tài khoản DN Doanh nghiệp ại họ cK in h tế H uế KTV Cổ phần LD Liên doanh HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ TNHH Trách nhiệm hữu hạn Đ CP TNDN SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung Thu nhập doanh nghiệp v Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 1.1: Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp ................................ 10 Sơ đồ 2.1- Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán AFA .......... 27 Biểu đồ 2.2 - Phân tích chi phí QLDN theo từng khoản mục chi phí của công ty CP SAVITEC ...................................................................................................................... 43 Biểu đồ 2.3 - Cơ cấu CPQLDN năm 2013 của công ty LD TAPA ............................... 61 tế H uế Biểu đồ 2.4 - Cơ cấu CPQLDN năm 2014 của công ty LD TAPA ............................... 62 Sơ đồ 2.2 - Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí QLDN tại công ty TNHH Kiểm Đ ại họ cK in h Toán AFA ...................................................................................................................... 66 SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung vi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang DANH MỤC BẢNG BIỂU BẢNG Bảng 2.1- Mức trọng yếu AFA sử dụng để đánh giá cho toàn bộ BCTC ..................... 31 Bảng 2.2- Xác định rủi ro và mức trọng yếu ................................................................. 32 Bảng 2.3- Mức trọng yếu áp dụng khi thực hiện kiểm toán cho khách hàng SAVITEC38 Bảng 2.4 - So sánh chi phí QLDN năm nay với năm trước, kết hợp với biến động về doanh thu của công ty CP SAVITEC ............................................................................ 41 Bảng 2.5- Chi phí QLDN theo từng tháng trong năm 2014 của công ty CP SAVITEC42 tế H uế Bảng 2.6 - Phân tích chi phí QLDN theo từng khoản mục chi phí năm 2014 của công ty CP SAVITEC ............................................................................................................ 43 Bảng 2.7- Một số nghiệp vụ bất thường về nội dung của công ty CP SAVITEC......... 45 Bảng 2.8- Chi phí không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp của công ty CP SAVITEC ...................................................................................................................... 49 ại họ cK in h Bảng 2.9- Trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty CP SAVITEC ...................................................................................................................... 50 Bảng 2.10- Chi phí QLDN năm 2013 hạch toán vào năm 2014 của công ty CP SAVITEC ...................................................................................................................... 51 Bảng 2.11- Chi phí năm 2014 hạch toán vào năm 2015 của công ty CP SAVITEC .... 53 Bảng 2.12: Mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng TAPA57 Đ Bảng 2.13- Phân tích chi phí QLDN qua 2 năm 2013 – 2014, kết hợp với biến động của doanh thu ................................................................................................................. 60 Bảng 2.14 - Cơ cấu chi phí QLDN của công ty LD TAPA........................................... 61 Bảng 2.15- Chọn mẫu kiểm tra theo CMA của công ty LD TAPA .............................. 62 Bảng 2.16- Trình bày trên BCKQKD của công ty LD TAPA ...................................... 63 BIỂU Biểu 2.1 - Giấy làm việc tổng hợp khoản mục chi phí QLDN công ty CP SAVITEC . 40 Biểu 2.2 – Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường công ty CP SAVITEC ......................... 44 Biểu 2.3 – Kiểm tra chọn mẫu công ty CP SAVITEC .................................................. 46 Biểu 2.4 – Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh theo CMA công ty CP SAVITEC 47 Biểu 2.5 - Phân tích biến động chi phí QLDN của công ty CP SAVITEC .................. 59 SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung vii Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1. Tính cấp thiết của đề tài Lịch sử đã chứng minh không một quốc gia, lãnh thổ nào trên thế giới có thể phát triển phồn vinh mà vẫn duy trì nền kinh tế đóng. Xuất phát từ đường lối đối ngoại muốn làm bạn, hợp tác lẫn nhau với các nước trên thế giới trên cơ sở hai bên cùng có lợi, Việt Nam đã chủ trương xây dựng một nền kinh tế mở, thực hiện đa phương hóa, đa dạng hóa kinh tế đối ngoại, đưa nền kinh tế Việt Nam từng bước hội nhập với nền kinh tế thế giới. Những chuyển biến quan trọng trong vài năm gần đây đã đưa nước ta tế H uế đến với nhiều cơ hội và thách thức mới. Trong xu thế toàn cầu hoá đó, kiểm toán đã không còn là một khái niệm mới mẻ. Dần dần, kiểm toán, nhất là kiểm toán báo cáo tài chính, đã trở thành một bộ phận không thể thiếu của bất kỳ một hoạt động kinh doanh nào. Hiện nay hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng ại họ cK in h không ngừng tiến bộ ngày càng phát triển và khẳng định vị trí vững chắc của mình trong khu vực và trên thế giới. Kiểm toán Báo cáo tài chính là sự tổng hợp kết quả của các phần hành, các chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo. Mỗi phần hành, mỗi chu trình là một quá trình kiểm toán riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau trong suốt quá trình kiểm toán. Trong đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính Đ nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp nói riêng là vấn đề quan trọng hàng đầu của bất kì một công ty kiểm toán nào hiện nay, bởi khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp là khoản mục ảnh hưởng rất nhiều đến các khoản mục khác và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do tầm quan trọng của chi phí quản lý doanh nghiệp, nên việc ghi nhận của khoản mục này nếu có sai sót sẽ ảnh hưởng đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, dẫn đến Báo cáo tài chính sẽ phản ánh thiếu trung thực và chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp. SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung 1 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA , tôi đã có điều kiện tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại các công ty sản xuất, thương mại, dịch vụ; do đó càng nhận thức rõ tầm quan trọng của kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Chính vì thế, tôi quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp đại học của mình. 1.2. Mục đích nghiên cứu của đề tài tế H uế Việc nghiên cứu đề tài nhằm khái quát một cách có hệ thống những vấn đề lý luận về kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính. Tìm hiểu, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC tại ại họ cK in h công ty TNHH Kiểm Toán AFA. Qua đó, đối chiếu với những kiến thức lý thuyết đã học để hiểu rõ hơn về cơ sở lý thuyết và quy trình kiểm toán thực tế. Bên cạnh đó còn nhằm góp phần nâng cao hiệu quả và chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA. Từ đó, đưa ra những nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA . 1.3. Đối tượng nghiên cứu của đề tài Đ Đề tài tập trung nghiên cứu vào quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA . 1.4. Phạm vi nghiên cứu của đề tài Do điều kiện về thời gian và khả năng còn hạn chế nên tôi chỉ tập trung đi sâu vào nghiên cứu trong phạm vi đề tài: Về thời gian: nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA năm 2014. Về không gian: Đề tài được thực hiện tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung 2 Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang 1.5. Phương pháp nghiên cứu của đề tài (1) Phương pháp thu thập số liệu Thu thập, nghiên cứu các chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành cùng các tài liệu chuyên khảo có liên quan như giáo trình, sách báo về kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC. Thu thập các tài liệu, hồ sơ năm trước liên quan tới kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA. Quan sát quá trình các KTV tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán và phỏng tế H uế vấn KTV về quy trình tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán trong thực tế. Trực tiếp tham gia quy trình kiểm toán với vai trò Trợ lý Kiểm toán viên. Tham khảo ý kiến giảng viên hướng dẫn và các anh chị kiểm toán tại công ty ại họ cK in h thực tập để hoàn thành việc nghiên cứu. (2) Phương pháp xử lý số liệu Sau khi thu thập số liệu, tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu số liệu cũng như vận dụng các kiến thức và kinh nghiệm thực tế để từ đó có cái nhìn khái quát về vấn đề nghiên cứu. 1.6. Kết cấu đề tài dung sau: Đ Ngoài phần I (đặt vấn đề) và phần III (Kết luận và kiến nghị) đề tài gồm các nội Chương 1: Những vấn đề lý luận về kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Chương 2: Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA. Chương 3: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AFA. SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung 3 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Tổng quan về kiểm toán Báo cáo tài chính 1.1.1. Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính “Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin tế H uế được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập. Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các KTV đủ năng lực và độc lập” . Căn cứ theo mục đích kiểm toán thì kiểm toán được chia thành: Kiểm toán hoạt ại họ cK in h động, Kiểm toán tuân thủ và Kiểm toán BCTC. Trong đó, kiểm toán báo cáo tài chính là một hoạt động đặc trưng của kiểm toán, với mục tiêu cụ thể là “đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không” . Báo cáo tài chính được định nghĩa trong VSA 200 - Mục tiêu và nguyên tắc cơ Đ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính, như sau: “Báo cáo tài chính là hệ thống các báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tinh kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị.” 1.1.2. Mục tiêu và vai trò của kiểm toán Báo cáo tài chính 1.1.2.1. Mục tiêu của kiểm toán BCTC Theo VSA 200, kiểm toán BCTC nhằm hướng đến hai mục tiêu: Một là, làm cơ sở giúp KTV đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không? SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung 4 Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang Hai là, làm cơ sở giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. 1.1.2.2. Vai trò của kiểm toán BCTC Thứ nhất, đối với đơn vị được kiểm toán, kiểm toán BCTC góp phần nâng cao độ tin cậy BCTC của đơn vị và nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. BCTC là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận nhằm trình bày bức tranh thông tin về kế toán tài chính chủ yếu của đơn vị. Việc lập BCTC là trách nhiệm của đơn vị. Kiểm toán BCTC được thực hiện bởi các KTV đủ năng lực và độc lập nhằm đưa ra ý kiến về BCTC. Do đó, tế H uế báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần sẽ góp phần nâng cao độ tin cậy của thông tin trên BCTC. Trong quá trình kiểm toán, KTV cũng sẽ phát hiện những thiếu sót, những điểm tồn tại của bộ máy kế toán tài chính của đơn vị. Từ đó, kiểm toán viên sẽ góp ý nhằm hoàn thiện bộ máy này nhằm nâng cao chất lượng thông tin kế toán ại họ cK in h tài chính của đơn vị. Thứ hai, đối với người sử dụng thông tin, kiểm toán BCTC là căn cứ quan trọng để những người sử dụng thông tin BCTC có thể đưa ra các quyết định kinh tế chính xác. Dựa vào BCTC đơn vị, các đối tượng sử dụng thông tin tài chính của đơn vị như chủ nợ, ngân hàng, nhà đầu tư, cơ quan chức năng... đưa ra các quyết định kinh tế quan trọng như tiếp tục cho vay vốn, mua cổ phiếu, thu thuế... Thứ ba, đối với tổng thể nền kinh tế, kiểm toán BCTC góp phần củng cố và Đ nâng cao hiệu quả hoạt động kế toán tài chính nói riêng và quản lý kinh tế nói chung. Hoạt động kế toán tài chính bao gồm rất nhiều mối quan hệ kinh tế đa dạng và phức tạp, thường xuyên biến đổi và cấu thành bởi hàng loạt nghiệp vụ cụ thể. Để hướng các nghiệp vụ này theo các chuẩn mực và quy định hiện hành, ngoài việc định hướng và thực hiện tốt các định hướng thì cần phải thường xuyên thực hiện việc soát xét quá trình thực hiện để hướng các nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn. 1.1.3. Cơ sở dẫn liệu quản lý Cơ sở dẫn liệu là sự khẳng định một cách hoặc công khai hoặc ngầm định của ban quản lý về sự trình bày của các bộ phận trên báo cáo tài chính. Các cơ sở dẫn liệu SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung 5 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang có liên quan trực tiếp với các nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận rộng rãi (GAAP). Các cơ sở dẫn liệu được ban quản lý sử dụng như một phần của các chuẩn mực trong việc trình bày và báo cáo các thông tin kế toán trên các báo cáo tài chính. Do vậy kiểm toán viên cần phải hiểu được các cơ sở dẫn liệu đó để thực hiện các cuộc kiểm toán một cách thích đáng. Trong kiểm toán tài chính, Ủy ban soạn thảo chuẩn mực kiểm toán đã xác định những cơ sở dẫn liệu dưới đây như là những cơ sở dẫn liệu cơ bản cho các cuộc kiểm toán. Chúng bao gồm 5 nhóm sau đây: Thứ nhất, sự hiện hữu hoặc phát sinh. tế H uế Mục tiêu kiểm toán liên quan tới cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc phát sinh là nhằm thu thập các bằng chứng để khẳng định rằng các tài sản, công nợ, và vốn chủ sở hữu thực sự tồn tại và các nghiệp vụ doanh thu, chi phí đã thực sự phát sinh. Do đó, kiểm toán viên có thể phải kiểm kê tiền và hàng tồn kho hoặc tài sản khác, lấy xác ại họ cK in h nhận các khoản phải thu, và thực hiện các thủ tục khác để thu thập các bằng chứng liên quan tới các mục tiêu cụ thể nhằm xác định xem liệu tiền, hàng tồn kho, các khoản phải thu và các tài sản khác có thực sự hiện đang tồn tại hay không. Thứ hai, tính trọn vẹn (tính đầy đủ). Mục tiêu kiểm toán liên quan tới cơ sở dẫn liệu về tính trọn vẹn là thu thập các bằng chứng nhằm khẳng định tất cả các nghiệp vụ và các khoản mục cần được trình Đ bày trên báo cáo tài chính thì đã được trình bày đầy đủ. Chẳng hạn, mục tiêu của kiểm toán viên là thu thập bằng chứng kiểm toán để xác định xem liệu tất cả hàng tồn kho hiện có đã được trình bày đầy đủ trên báo cáo tài chính hay không (kể cả số hàng tồn kho gửi bán, hoặc ký cược). Thứ ba, quyền và nghĩa vụ. Mục tiêu kiểm toán liên quan tới cơ sở dẫn liệu quyền và nghĩa vụ là thu thập bằng chứng kiểm toán để khẳng định những con số được báo cáo là tài sản của công ty phải đại diện cho quyền về tài sản của công ty và những con số được trình bày là công nợ của công ty thì chúng đại diện như nghĩa vụ đối với công ty. Khi xem xét cơ sở dẫn liệu này kiểm toán viên cần lưu ý về khái niệm quyền, vì nhiều khi mặc dù công ty SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung 6 Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang đang nắm giữ một tài sản nào đó nhưng trên thực tế tài sản đó lại không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, ví dụ như tài sản đi thuê hoạt động. Thứ tư, chính xác. Mục tiêu liên quan tới cơ sở dẫn liệu tính giá và đo lường là thu thập bằng chứng kiểm toán để xác định liệu các tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, doanh thu và chi phí có được tập hợp, cộng dồn và ghi sổ đúng số tiền hợp lý không. Thứ năm, trình bày và khai báo. Kiểm toán viên cần xác định xem liệu các chính sách tài chính kế toán, các nguyên tắc kế toán có được lựa chọn và áp dụng một cách hợp lý không và liệu các tế H uế thông tin cần khai báo có đầy đủ và thích đáng không. Cụ thể hơn nữa đối với cơ sở dẫn liệu này là việc sắp xếp, phân loại, tổng hợp và trình bày các khoản mục trên báo cáo tài chính có phù hợp với chuẩn mực kế toán, nguyên tắc kế toán hay không. Thứ sáu, tính đúng kỳ. ại họ cK in h Một nghiệp vụ và sự kiện kinh tế phát sinh phải được ghi nhận theo nguyên tắc kế toán dồn tích, tức là phải ghi nhận vào kỳ kế toán mà chúng phát sinh mà không căn cứ vào sự phát sinh của dòng tiền. Không có một sự kiện và nghiệp vụ kinh tế nào được ghi nhận sớm khi chưa đủ điều kiện ghi nhận hoặc được ghi nhận muộn so với kỳ mà chúng phát sinh. Khía cạnh này đặc biệt quan trọng với các khoản doanh thu và chi phí vì nó làm ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của kỳ báo cáo và các kỳ Đ liên quan khác. Cơ sở dẫn liệu quản lý là cơ sở quan trọng giúp kiểm toán viên lựa chọn một thủ tục kiểm toán để kiểm tra đối với chính những cơ sở dẫn liệu ấy. Đồng thời cơ sở dẫn liệu cũng là căn cứ quan trọng để kiểm toán viên phát triển chương trình kiểm toán phù hợp với khoản mục hay chu trình kiểm toán. 1.1.4. Khái quát về một qui trình kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán BCTC có thể phân thành ba giai đoạn chính là chuẩn bị, thực hiện và hoàn thành kiểm toán: (1) Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung 7 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang Tiền kế hoạch là quá trình kiểm toán tiếp cận với khách hàng nhằm thu thập những thông tin cần thiết nhằm giúp cho họ hiểu về nhu cầu của khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ... Theo đó, hai bên ký hợp đồng kiểm toán hoặc thư cam kết kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm thu thập thông tin về đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu HTKSNB, đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu... để lập kế hoạch và chương trình kiểm toán, nhờ đó sẽ nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quả của cuộc kiểm toán. (2) Giai đoạn thực hiện kiểm toán Giai đoạn thực hiện kiểm toán là quá trình thực hiện kế hoạch và chương tế H uế trình kiểm toán nhằm thu thập những bằng chứng đầy đủ và thích hợp nhằm làm cơ sở cho ý kiến nhận xét của KTV. Trong giai đoạn này, KTV thực hiện chủ yếu hai loại thử nghiệm: thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng nhằm đánh giá tính hữu hiệu của HTKSNB. Và thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập bằng chứng ại họ cK in h nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu trong BCTC. Có hai loại thử nghiệm cơ bản gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết. • Thủ tục phân tích là việc so sánh các thông tin, nghiên cứu xu hướng nhằm phát hiện biến động bất thường. • Thử nghiệm chi tiết là việc kiểm tra số dư và nghiệp vụ bằng các phương pháp thích hợp. (3) Giai đoạn hoàn thành kiểm toán Đ Giai đoạn hoàn thành kiểm toán là quá trình tổng hợp và rà soát lại những bằng chứng thu thập được để KTV hình thành nên ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán. 1.2. Cơ sở lý luận về kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.1. Khái niệm và đặc điểm về chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.1.1. Khái niệm Theo Hồ Phan Minh Đức và Phan Đình Ngân (2005), chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan đến việc tổ chức, quản lý hành chính và các chi phí liên quan đến các hoạt động văn phòng làm việc của doanh nghiệp mà không thể xếp vào chi phí sản xuất hay chi phí bán hàng. Chi phí QLDN bao gồm chi phí tiền lương cho cán bộ quản lý doanh nghiệp và nhân viên văn phòng, chi phí khấu SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung 8 Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Trang hao tài sản cố định (văn phòng và thiết bị làm việc trong văn phòng), chi phí văn phòng phẩm và các chi phí dịch vụ mua ngoài… Tất cả mọi tổ chức (tổ chức kinh doanh hay không kinh doanh) đều có chi phí quản lý doanh nghiệp. 1.2.1.2. Đặc điểm Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm những đặc điểm sau : Một là, đây là chi phí gián tiếp, khoản chi phí này phát sinh không trực tiếp liên quan đến quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm. Hai là, cơ sở để ghi nhận chi phí này là dựa vào các chính sách, qui định của Nhà nước cũng như đơn vị bao gồm: lương cho ban giám đốc và nhân viên quản lý, tế H uế khấu hao các tài sản sử dụng cho bộ phận văn phòng, đồ dùng văn phòng, chi phí văn phòng, chi phí hành chính và các chi phí khác. Ba là, chi phí quản lý doanh nghiệp là một trong các cơ sở để xác định chỉ tiêu lợi nhuận và các loại thuế nên rất nhạy cảm với các gian lận phát sinh trong quá trình ại họ cK in h xác định lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Bốn là, chi phí quản lý doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi...là những yếu tố rất dễ xảy ra gian lận. Đ 1.2.1.3. Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp SVTH: Phan Thị Cẩm Nhung 9