LỜI CAM ĐOAN
Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi . Những kết quả và số liê uê
trong báo cáo luâ nê văn tốt nghiê êp được thực hiê ên tại Công ty TNHH Thương Mại
Và Dịch Vụ Vận Tải Hà Thanh Long , không sao chép bất kỳ nguồn nào khác. Tôi
hoàn toàn chịu trách nhiê êm trước nhà trường về sự cam đoan này.
TP. HCM, ngày
tháng
năm 2011
LỜI CẢM ƠN
Sau một thời gian thực tập tại công ty TNHH Thương Mại Và Dịch Vụ Vận tải Hà
Thanh Long, em đã tiếp thu được những kiến thức mới mẻ và rất hữu dụng cho bản
thân, củng cố các kiến thức ở trường, đồng thời giúp em rèn luyện tác phong,
phương pháp nghiên cứu, lòng yêu nghề và tính kỉ luật, đồng thời hoàn thành tốt
luận văn tốt nghiệp này.
Có được kết quả trên chính là nhờ công ơn dạy dỗ của quý thầy cô trường Đại
học Kỹ Thuật Công Nghệ TP.HCM, đặc biệt là cô Trần Thị Hải Vân đã trực tiếp
hướng dẫn em trong quá trình nghiên cứu để viết luận văn này.
Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc, các Anh Chị phòng kế toán, đặc
biệt là chị Tô Thanh Hà. Tuy rất bận rộn trong công việc song các Anh Chị vẫn
nhiệt tình giúp đỡ, chỉ dẫn, cung cấp tài liệu và giải đáp những thắc mắc cho em
trong quá trình thực tập.
Em xin trân trọng và biết ơn tất cả Thầy Cô giảng viên trường Đại Học Kỹ
Thuật Công Nghệ TP.HCM, đã truyền đạt cho em những kiến thức trong suốt những
năm học qua.
Tp.HCM, ngày 19 tháng 09 năm 2011
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
MỤC LỤC
CHƯƠNG 1: CƠ SÔÛ LYÙ LUAÄN VEÀ DOANH THU, CHI PHÍ VAØ XAÙC
ĐÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIEÄP
1
1.1. Keá toaùn doanh thu hoaït ñoäng tieâu thuï
1
1.1.1. Keá toaùn doanh thu hoaït ñoäng baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï
1
1.1.2. Kế toaùn doanh thu hoaït ñoäng taøi chính
13
1.1.3. Kế toaùn thu nhập khaùc
15
1.2. Keá toaùn chi phí caùc hoaït ñoäng
17
1.2.1. Giaù voán haøng baùn
17
1.2.2. Chi phí taøi chính
20
1.2.3. Chi phí baùn haøng
21
1.2.4. Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp
23
1.2.5. Chi phí khaùc
26
1.2.6. Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh
28
CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH THƯƠNG
MẠI – DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀ THANH LONG
32
2.1. Giới thiệu chung về công ty
32
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
32
2.1.2Chức năng – nhiệm vụ chủ yếu
33
2.1.3. Quy mô hoạt động hiện tại
33
2.1.4. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý:
34
2.1.5. Những thuận lợi, khó khăn và hướng phát triển của công ty
36
2.2.Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán
37
2.2.1.Sơ đồ tổ chức nhân sự phòng kế toán
37
2.2.2. Chức năng nhiệm vụ chủ yếu
38
2.2.3. Hình thức kế toán
39
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
SVTH:PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
2.3. Kế toán doanh thu
44
2.3.1. Những quy định chung về kế toán doanh thu & xác định kết
quả kinh doanh tại công ty
44
2.3.2. Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
44
2.3.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
48
2.3.4 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu
51
2.3.5 Kế toán các khoản thu nhập khác
53
2.4 Kế toán các khoản chi phí
53
2.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán
53
2.4.2 Kế toán chi phí tài chính
53
2.4.3 Kế toán chi phí bán hàng
54
2.4.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
54
2.4.5 Kế toán chi phí khác
60
2.4.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
61
2.5 Kế toán xác định kết quả
63
2.5.1 Tài khoản sử dụng
63
2.5.2 Trình tự hạch toán
63
2.6. Đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong thời
gian qua
66
2.6.1. Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009 – 2010
67
2.6.2. Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh quý 1 năm 2011
và quý 2 năm 2011
69
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC
KẾ TOÁN DOANH THU,CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT
ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ
DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀ THANH LONG
72
3.1. Nhận xét
72
3.1.1. Ưu điểm
73
3.1.2 Những hạn chế còn tồn tại
74
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
SVTH:PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu,chi phí
và xác định kết quả kinh doanh tại cộng ty TNHH TM Và DV Vận Tải
Hà Thanh Long
75
3.2.1. Tổ chức bộ máy kế toán
75
3.2.2. Theo dõi các khoản chi phí
75
3.2.3: Về việc áp dụng phần mềm kế toán
76
3.2.4. Phiếu thu phiếu chi
76
3.2.5. Về hình thức ghi sổ
76
3.2.6. Về việc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
77
3.4 Các giải pháp khác nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh
78
KẾT LUẬN
81
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
83
PHỤ LỤC
84
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
SVTH:PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LỜI MỞ ĐẦU
Ngày nay, khi nền kinh tế thế giới đang trên đà phát triển với trình độ ngày
càng cao thì nền kinh tế Việt Nam cũng đang dần phát triển theo xu hướng hội nhập
với nền kinh tế khu vực và quốc tế. Hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp
ngày càng đa dạng, phong phú và sôi động, đòi hỏi luật pháp và các biện pháp kinh
tế của nhà nước phải đổi mới để đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế phát triển. Trong
xu hướng đó, kế toán cũng không ngừng phát triển và hoàn thiện về nội dung,
phương pháp cũng như hình thức tổ chức để đáp ứng nhu cầu quản lý ngày càng cao
của nền sản xuất xã hội. Để có thể quản lý hoạt động kinh doanh thì hạch toán kế
toán là một công cụ không thể thiếu. Đó là một lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh
tế tài chính, đảm nhận hệ thống tổ chức thông tin, làm căn cứ để ra các quyết định
kinh tế.
Với tư cách là công cụ quản lý kinh tế tài chính, kế toán cung cấp các thông
tin kinh tế tài chính hiện thực, có giá trị pháp lý và độ tin cậy cao, giúp doanh
nghiệp và các đối tượng có liên quan đánh giá đúng đắn tình hình hoạt động của
doanh nghiệp, trên cơ sở đó ban quản lý doanh nghiệp sẽ đưa ra các quyết định kinh
tế phù hợp. Vì vậy, kế toán có vai trò hết sức quan trọng trong hệ thống quản lý sản
xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh là một cộng việc rất quan trọng trong
hệ thống kế toán của doanh nghiệp. Mọi hoạt động, mọi nghiệp vụ phát sinh trong
doanh nghiệp đều được hạch toán để đi đến công việc cuối cùng là xác định kết quả
kinh doanh.
Căn cứ vào đó, các nhà quản lý mới có thể biết được quá trình sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp mình có đạt được hiệu quả hay không và lời lỗ thế nào? Từ
đó, sẽ định hướng phát triển trong tương lai.Với chức năng cung cấp thông tin, kiểm
tra hoạt động kinh tế trong doanh nghiệp nên công tác kế toán xác định kết quả kinh
doanh ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của việc quản lý ở doanh
nghiệp.Để thấy tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và kế toán xác định
kế quả kinh doanh nói riêng, tôi đã chọn đề tài cho luận văn tốt nghiệp của mình là
“Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại “ Công ty TNHH Thương Mại – Dịch Vụ
Vận Tải Hà Thanh Long ”.
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
CHƯƠNG 1
CƠ SÔÛ LYÙ LUAÄN VEÀ DOANH THU, CHI PHÍ VAØ XAÙC ĐÒNH KEÁT QUAÛ
KINH DOANH TRONG DOANH NGHIEÄP
1.1. Keá toaùn doanh thu hoaït ñoäng tieâu thuï :
1.1.1. Keá toaùn doanh thu hoaït ñoäng baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï :
1.1.1.1. Khaùi nieäm veà doanh thu :
- Doanh thu laø toång giaù trò caùc lôïi ích kinh teá doanh nghieäp thu ñöôïc trong kyø
keá toaùn, phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh thoâng thöôøng cuûa doanh
nghieäp goùp phaàn laøm taêng voán chuû sôû höõu.
- Nguyeân taéc keá toaùn:
+ Doanh thu vaø chi phí lieân quan ñeán cuøng moät giao dòch phaûi ñöôïc ghi
nhaän ñoàng thôøi theo nguyeân taéc phuø hôïp vaø phaûi theo naêm taøi chính.
+ Chæ ghi nhaän doanh thu trong kyø keá toaùn khi thoaû maõn ñoàng thôøi caùc
ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu baùn haøng, doanh thu cung caáp dòch vuï, doanh thu
taøi chính, tieàn baûn quyeàn, tieàn coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia theo quy ñònh cuûa
Chuaån möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc” vaø quy ñònh cuûa Cheá ñoä
keá toaùn hieän haønh. Khi khoâng thoaû maõn caùc ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu khoâng
haïch toaùn vaøo taøi khoaûn doanh thu.
+ Khi haøng hoùa hoaëc dòch vuï ñöôïc trao ñoåi ñeå laáy haøng hoùa hoaëc dòch vuï
töông töï veà baûn chaát vaø giaù trò thì vieäc trao ñoåi ñoù khoâng ñöôïc coi laø moät giao
dòch taïo ra doanh thu vaø khoâng ñöôïc ghi nhaän laø doanh thu.
+ Doanh thu (keå caû doanh thu noäi boä) phaûi theo doõi rieâng bieät theo töøng
loaïi doanh thu: Doanh thu baùn haøng, doanh thu cung caáp dòch vuï, doanh thu tieàn
laõi, tieàn baûn quyeàn, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia. Trong töøng loaïi doanh thu laïi
ñöôïc chi tieát theo töøng thöù doanh thu, nhö doanh thu baùn haøng coù theå ñöôïc chia
thaønh doanh thu baùn saûn phaåm, haøng hoùa… nhaèm phuïc vuï cho vieäc xaùc ñònh ñaày
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 1 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
ñuû, chính xaùc keát quaû kinh doanh theo yeâu caàu quaûn lyù hoaït ñoäng saûn xuaát kinh
doanh vaø laäp baùo caùo keát quaû kinh doanh cuûa doanh nghieäp.
+ Neáu trong kyø keá toaùn phaùt sinh caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu baùn haøng
vaø cung caáp dòch vuï, nhö chieát khaáu thöông maïi, giaûm giaù haøng baùn, haøng baùn bò
traû laïi thì phaûi ñöôïc haïch toaùn rieâng bieät. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu ñöôïc
tính vaøo doanh thu ghi nhaän ban ñaàu ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn laøm caên cöù xaùc
ñònh keát quaû kinh doanh cuûa kyø keá toaùn.
+Veà nguyeân taéc, cuoái kyø keá toaùn, doanh nghieäp phaûi xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng
SXKD. Toaøn boä doanh thu thuaàn thöïc hieän trong kyø keá toaùn ñöôïc keát chuyeån
vaøo taøi khoaûn 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh”. Caùc taøi khoaûn thuoäc loaïi taøi
khoaûn doanh thu khoâng coù soá dö cuoái kyø.
- Xaùc ñònh doanh thu:
+ Sau khi boä phaän baùn haøng ñaõ giao saûn phaåm, haøng hoùa cho khaùch haøng
vaø ñöôïc khaùch haøng chaáp nhaän thanh toaùn, keá toaùn seõ ghi nhaän doanh thu.
+ Doanh thu baùn haøng chính laø giaù baùn cuûa haøng hoùa.
- Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu: Doanh thu baùn haøng chæ ñöôïc ghi nhaän khi
ñoàng thôøi thoaû maõn 5 ñieàu kieän sau ñaây:
+ Doanh nghieäp ñaõ chuyeån phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn
sôû höõu saûn phaåm hoaëc haøng hoùa cho ngöôøi mua.
+ Doanh nghieäp khoâng coøn naém giöõ quyeàn quaûn lyù haøng hoùa nhö ngöôøi sôû
höõu haøng hoùa hoaëc quyeàn kieåm soaùt haøng hoùa.
+ Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén.
+ Doanh thu ñaõ thu ñöôïc hoaëc seõ thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch baùn
haøng.
+ Xaùc ñònh chi phí lieân quan ñeán giao dòch baùn haøng.
- Thôøi ñieåm ghi cheùp doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï laø khi doanh
nghieäp ñaõ chuyeån giao quyeàn sôû höõu haøng hoùa cho ngöôøi mua theo hôïp ñoàng
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 2 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
hoaëc ñaõ hoaøn thaønh giao dòch cung caáp dòch vuï cho khaùch haøng, vaø ñöôïc khaùch
haøng chaáp nhaän thanh toaùn, khoâng phuï thuoäc vaøo tieàn ñaõ thu hay chöa thu.
1.1.1.2. Taøi khoản sử dụng:
(1) Taøi khoaûn 511 “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï”:
Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh cuûa taøi khoaûn 511
+ Thueá tieâu thuï ñaëc bieät hoaëc thueá xuaát
khaåu vaø thueá GTGT tính theo phöông
phaùp tröïc tieáp phaûi noäp tính treân doanh
thu baùn haøng cuûa doanh nghieäp trong
kyø.
+ Khoaûn chieát khaáu thöông maïi keát
chuyeån cuoái kyø.
+ Haøng baùn bò traû laïi keát chuyeån cuoái
kyø.
+ Keát chuyeån doanh thu thuaàn vaøo Taøi
khoaûn 911 “ Xaùc ñònh keát quaû kinh
doanh”.
+ Doanh thu baùn saûn phaåm,
haøng hoùa vaø cung caáp dòch vuï
cuûa doanh nghieäp trong kyø.
Taøi khoaûn 511 coøn coù 4 taøi khoaûn caáp 2:
+ Taøi khoaûn 5111: Doanh thu baùn haøng hoùa: ñöôïc söû duïng chuû yeáu cho
caùc doanh nghieäp kinh doanh haøng hoùa.
+ Taøi khoaûn 5112: Doanh thu baùn thaønh phaåm.
+ Taøi khoaûn 5113: Doanh thu cung caáp dòch vuï.
+ Taøi khoaûn 5114 Doanh thu trôï caáp, trôï giaù.
+ Taøi khoaûn 5117: Doanh thu kinh doanh baát ñoäng saûn ñaàu tö.
Ghi chuù:
- Ñoái vôùi ñôn vò tính thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø thì doanh thu
phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 511 ñöôïc tính theo giaù baùn chöa coù thueá GTGT, bao goàm
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 3 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
caû phuï thu vaø phí thu theâm beân ngoaøi giaù baùn ( neáu coù) maø doanh nghieäp ñöôïc
höôûng.
- Ñoái vôùi ñôn vò tính thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp, hoaëc caùc ñôn vò
kinh doanh saûn phaåm, haøng hoùa, dòch vuï khoâng thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT
thì doanh thu coù theå phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 511 toång giaù thanh toaùn bao goàm
thueá vaø caùc khoaûn phuï thu, phí thu theâm ngoaøi giaù baùn ( neáu coù) maø cô sôû kinh
doanh ñöôïc höôûng.
(2) Taøi khoaûn 512 “Doanh thu noäi boä”:
-Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh doanh thu cuûa moät soá saûn phaåm, haøng
hoùa, dòch vuï, lao vuï tieâu thuï trong noäi boä giöõa caùc ñôn vò tröïc thuoäc trong cuøng
moät coâng ty, toång coâng ty …
Taøi khoaûn 512 coù 3 taøi khoaûn caáp 2:
+ Taøi khoaûn 5121: Doanh thu baùn haøng hoùa
+ Taøi khoaûn 5122: Doanh thu baùn thaønh phaåm
+ Taøi khoaûn 5123: Doanh thu cung caáp dòch vuï
1.1.1.3. Chứng từ, thủ tục, sổ kế toaùn chi tiết
Chöùng töø:
+ Hoùa ñôn GTGT, hoùa ñôn baùn haøng
+ Baûng keâ haøng göûi baùn ñaõ tieâu thuï
+ Caùc chöùng töø thanh toaùn: phieáu thu, giaáy baùo ngaân haøng…
Caùch xaùc ñònh doanh thu thuaàn cuûa hoaït ñoäng baùn haøng vaø cung caáp
dòch vuï:
Doanh thu BH vaø cung caáp dòch vuï
Doanh thu thuần
Doanh thu baùn haøng
Caùcnoäi
khoaûn
boä giaûm tröø doanh thu
=
+
-
Soå keá toaùn :
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 4 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
+ Soå chi tieát: soå chi tieát baùn haøng, hoaëc soå nhaät kyù baùn haøng. Keá toaùn môû
chi tieát cho töøng hoaït ñoäng: baùn haøng hoùa, baùn thaønh phaåm, cung caáp dòch vuï vaø
neáu caàn seõ môû chi tieát theo töøng loaïi haøng hoùa, thaønh phaåm, dòch vuï maø doanh
nghieäp ñaõ thöïc hieän.
+ Soå toång hôïp: tuyø töøng hình thöùc keá toaùn söû duïng.
Một số nghiệp vụ kinh tế phaùt sinh:
(1) Caên cöù vaøo hoùa ñôn GTGT phaûn aùnh doanh thu baùn haøng phaùt sinh:
Nôï TK 111, 112, 113, 131
: Toång giaù thanh toaùn
Coù TK 511
: Giaù chöa thueá GTGT
Coù TK 3331
: Thueá GTGT ñaàu ra.
Neáu doanh nghieäp noäp thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp hoaëc khoâng
thuoäc dieän noäp thueá GTGT, thì caên cöù vaøo hoùa ñôn baùn haøng, keá toaùn ghi soå:
Nôï TK 111, 112, 113, 131
Toång giaù thanh toaùn bao goàm caû
thueá GTGT
Coù TK 511
(2) Keá toaùn doanh thu chöa thöïc hieän:
Noäi dung doanh thu chöa thöïc hieän:
- Soá tieàn nhaän tröôùc veà cho thueâ taøi saûn (cho thueâ hoaït ñoäng);
- Khoaûn cheânh leäch giöõa baùn haøng traû chaäm , traû goùp theo cam keát vôùi giaù
baùn traû ngay;
- Khoaûn laõi nhaän ñöôïc tröôùc khi cho vay voán hoaëc mua caùc coâng cuï nôï
(traùi phieáu, tín phieáu, kyø phieáu…)
- Khoaûn cheânh leäch tæ giaù hoái ñoaùi phaùt sinh vaø cheânh leäch tæ giaù ñaùnh giaù
laïi soá dö cuoái kyø cuûa giai ñoaïn xaây döïng cô baûn (giai ñoaïn tröôùc hoaït ñoäng) (laõi
tæ giaù) ñöôïc keát chuyeån vaøo doanh thu chöa thöïc hieän khi doanh nghieäp ñi vaøo
hoaït ñoäng ñeå phaân boå daàn vaøo doanh thu hoaït ñoäng taøi chính.
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 5 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
Keá toaùn doanh thu chöa thöïc hieän söû duïng taøi khoaûn 3387 – Doanh thu chöa
thöïc hieän.
(2a) Tröôøng hôïp baùn haøng theo phöông phaùp traû chaäm, traû goùp:
- Khi baùn haøng traû chaäm, traû goùp ghi:
Nôï TK 131 – Phaûi thu khaùch haøng
Coù TK 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (theo giaù baùn
chöa coù thueá GTGT)
Coù TK 3331 – Thueá GTGT ñaàu ra (tính theo giaù baùn traû ngay)
Coù TK 3387 – Doanh thu chöa thöïc hieän ( cheânh leäch giöõa toång soá tieàn
theo giaù baùn traû chaäm, traû goùp vôùi giaù baùn traû tieàn ngay
goàm thueá GTGT)
- Ñònh kyø, caên cöù hôïp ñoàng traû goùp, xaùc ñònh vaø keát chuyeån doanh thu tieàn laõi
baùn haøng traû chaäm, traû goùp trong kyø, ghi:
Nôï TK 3387 – Doanh thu chöa thöïc hieän
Coù TK 515 – Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính
- Khi thöïc thu tieàn baùn haøng traû chaäm, traû goùp (bao goàm caû laõi traû goùp), ghi:
Nôï TK 111, 112
Coù TK 131 – Phaûi thu khaùch haøng
(Ñoái vôùi ñôn vò noäp thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp thì giaù baùn traû ngay
laø giaù goàm thueá GTGT).
(2b) Ñoái vôùi hoaït ñoäng cho thueâ taøi saûn thu tieàn tröôùc nhieàu naêm:
-
Khi nhaän tieàn cuûa khaùch haøng traû tröôùc veà hoaït ñoäng cho thueâ taøi saûn
cuûa nhieàu naêm, ghi:
Nôï TK 111, 112.. – Toång soá tieàn nhaän tröôùc
Coù TK 3387 - Doanh thu chöa thöïc hieän (theo giaù baùn chöa coù thueá
GTGT)
Coù TK 3331 – Thueá GTGT ñaàu ra phaûi noäp.
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 6 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
- Ñoàng thôøi tính vaø keát chuyeån doanh thu cuûa kyø keá toaùn hieän taïi, ghi:
Nôï TK 3387 – Doanh thu chöa thöïc hieän
Coù TK 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (Doanh thu
cuûa kyø keá toaùn)
(3) Cuoái kyø keá toaùn, keát chuyeån doanh thu cuûa haøng baùn bò traû laïi, khoaûn
giaûm giaù haøng baùn vaø chieát khaáu thöông maïi phaùt sinh trong kyø tröø vaøo
doanh thu thöïc teá trong kyø ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn, ghi:
Nôï TK 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï
Coù TK 531 – Haøng baùn bò traû laïi
Coù TK 532 – Giaûm giaù haøng baùn
Coù TK 521 – Chieát khaáu thöông maïi
(4) Cuoái kyø, keá toaùn toång hôïp soá lieäu cuûa TK 511 vaø keát chuyeån veà TK 911 “
Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong kyø, ghi:
Nôï TK 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï trong kyø
Coù TK 911 – Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh
Sô ñoà minh hoïa haïch toaùn:
TK 521, 531, 532
TK 511
TK 111,112,131
(1)
(3)
TK 911
TK 3387
(4)
(2)
TK 3331
(1)
1.1.1.4. Caùc khoản giảm trừ doanh thu:
Chieát khaáu thöông maïi:
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 7 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
- Taøi khoaûn söû duïng: 521 “ Chieát khaáu thöông maïi”
- Noäi dung: taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh khoaûn chieát khaáu thöông maïi maø
doanh nghieäp ñaõ giaûm tröø, hoaëc ñaõ thanh toaùn cho ngöôøi mua haøng do vieäc ngöôøi
mua ñaõ mua haøng (saûn phaåm, haøng hoùa), dòch vuï vôùi khoái löôïng lôùn vaø theo thoaû
thuaän beân baùn seõ daønh cho beân mua moät khoaûn chieát khaáu thöông maïi.
- Moät soá nguyeân taéc caàn löu yù:
+Doanh nghieäp phaûi coâng boá chính saùch chieát khaáu cho khaùch haøng.
+ Chæ haïch toaùn vaøo taøi khoaûn naøy nhöõng khoaûn chieát khaáu ngoaøi hoùa
ñôn. Tröôøng hôïp chieát khaáu ngay treân hoùa ñôn thì khoâng ñöôïc phaûn aùnh vaøo taøi
khoaûn naøy.
+ Tröôøng hôïp ngöôøi mua haøng nhieàu laàn môùi ñaït ñöôïc löôïng haøng mua
ñöôïc höôûng chieát khaáu thì khoaûn chieát khaáu thöông maïi naøy ñöôïc ghi giaûm tröø
vaøo giaù baùn treân “Hoùa ñôn GTGT” hoaëc “Hoùa ñôn baùn haøng” laàn cuoái cuøng.
Tröôøng hôïp khaùch haøng khoâng tieáp tuïc mua haøng, hoaëc khi soá chieát khaáu thöông
maïi ngöôøi mua ñöôïc höôûng lôùn hôn soá tieàn baùn haøng ñöôïc ghi treân hoùa ñôn laàn
cuoái cuøng thì phaûi chi tieàn chieát khaáu thöông maïi cho ngöôøi mua. Khoaûn chieát
khaáu thöông maïi trong caùc tröôøng hôïp naøy ñöôïc haïch toaùn vaøo taøi khoaûn 521.
-
Taøi khoaûn 521 coù 3 taøi khoaûn caáp 2:
+ Taøi khoaûn 5211: chieát khaáu haøng hoùa.
+ Taøi khoaûn 5212: chieát khaáu thaønh phaåm.
+ Taøi khoaûn 5213: chieát khaáu dòch vuï.
- Keát caáu taøi khoaûn 521 :
Soá chieát khaáu thöông maïi
ñaõ chaáp nhaän thanh toaùn
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
cho khaùch haøng.
TK 521
Cuoái kyø keá toaùn, keát chuyeån
toaøn boä soá chieát khaáu thöông
Trang 8 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
maïi sang TK 511 ñeå xaùc ñònh
doanh thu thuaàn cuûa kyø baùo caùo.
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
TK 521 khoâng coù soá dö cuoái kyø.
- Haïch toaùn keá toaùn:
(1) Chieát khaáu thöông maïi cho khaùch haøng:
Nôï TK 521
: Trò giaù chieát khaáu
Nôï TK 3331
: Thueá GTGT ñaàu ra phaûi noäp ( nếu có )
Coù TK 111, 112, 131 : ….
(2) Cuoái kyø keát chuyeån chieát khaáu thöông maïi xaùc ñònh doanh thu thuaàn:
Nôï TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï
Coù TK 521 : Chieát khaáu thöông maïi
Haøng baùn bò traû laïi:
- Taøi khoaûn söû duïng: 531 “Haøng baùn bò traû laïi”
- Noäi dung: taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh giaù trò cuûa soá saûn phaåm, haøng
hoùa bò traû laïi do caùc nguyeân nhaân: vi phaïm cam keát, vi phaïm hôïp ñoàng, haøng
keùm, maát phaåm chaát, khoâng ñuùng chuûng loaïi, quy caùch. Giaù trò cuûa haøng baùn bò
traû laïi phaûn aùnh treân taøi khoaûn naøy seõ ñieàu chænh doanh thu baùn haøng thöïc teá
thöïc hieän trong kyø kinh doanh ñeå tính doanh thu thuaàn cuûa khoái löôïng saûn phaåm,
haøng hoùa.
- Keát caáu taøi khoaûn 531:
TK 531
Doanh thu của haøng baùn bị trả lại, ñaõ
trả lại tiền cho người mua hoặc tính
trừ vaøo khoản phải thu khaùch haøng về
số sản phẩm, haøng hoaù đaõ baùn.
Keát chuyeån doanh thu cuûa haøng
baùn bò traû laïi vaøo beân nôï TK 511,
hoaëc TK 512 ñeå xaùc ñònh doanh
thu thuaàn trong kyø baùo caùo.
TK 531 khoâng coù soá dö cuoái kì.
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 9 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
- Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh:
(1) Thanh toaùn vôùi ngöôøi mua haøng veà soá tieàn cuûa haøng baùn bò traû laïi:
+ Ñoái vôùi saûn phaåm, haøng hoùa thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT tính theo
phöông phaùp khaáu tröø vaø doanh nghieäp noäp thueá GTGT tính theo phöông phaùp
khaáu tröø, ghi:
Nôï TK 531 : Haøng baùn bò traû laïi (Giaù baùn chöa coù thueá GTGT)
Nôï TK 3331 : Thueá GTGT phaûi noäp cuûa haøng bò traû laïi
Coù TK 111, 112, 131…
+ Ñoái vôùi saûn phaåm, haøng hoùa khoâng thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT
hoaëc thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT tính theo phöông phaùp tröïc tieáp, soá tieàn
thanh toaùn vôùi ngöôøi mua veà haøng baùn bò traû laïi, ghi:
Nôï TK 531 : Haøng baùn bò traû laïi
Coù TK 111, 112, 131….
(2) Caùc chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán haøng baùn bò traû laïi (neáu coù), ghi:
Nôï TK 641 : Chi phí baùn haøng
Coù TK 111, 112, 141, 334….
(3) Cuoái kyø keá toaùn, keát chuyeån toaøn boä doanh thu haøng baùn bò traû laïi
phaùt sinh trong kyø vaøo taøi khoaûn doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï
hoaëc taøi khoaûn doanh thu baùn haøng noäi boä, ghi:
Nôï TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï
Nôï TK 512 : Doanh thu baùn haøng noäi boä
Coù TK 531 : Haøng baùn bò traû laïi
Giaûm giaù haøng baùn:
- Taøi khoaûn söû duïng: 532 – Giaûm giaù haøng baùn
- Noäi dung: taøi khoaûn naøy phaûn aùnh khoaûn giaûm giaù haøng baùn thöïc teá phaùt
sinh vaø vieäc xöû lyù khoaûn giaûm giaù haøng baùn trong kyø keá toaùn. Giaûm giaù haøng
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 10 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
baùn laø khoaûn giaûm tröø cho ngöôøi mua do saûn phaåm, haøng hoùa keùm, maát phaåm
chaát hay khoâng ñuùng quy caùch theo quy ñònh trong hôïp ñoàng kinh teá.
- Keát caáu cuûa taøi khoaûn giaûm giaù haøng baùn:
TK 532
Caùc khoaûn giaûm giaù haøng baùn ñaõ
chaáp thuaän cho ngöôøi mua haøng
do haøng baùn keùm, maát phaåm
chaát hoaëc sai quy caùch
Keát chuyeån toaøn boä soá tieàn giaûm
giaù haøng baùn sang TK 511 hoaëc
TK 512
Taøi khoaûn 532 khoâng coù soá dö cuoái kyø.
- Moät soá nghieäp vu kinh teá thöôøng phaùt sinh:
(1) Khi coù chöùng töø xaùc ñònh giaûm giaù haøng baùn cho ngöôøi mua veà soá löôïng
haøng ñaõ baùn do keùm, maát phaåm chaát, sai quy caùch hôïp ñoàng:
(1a) Tröôøng hôïp saûn phaåm, haøng hoùa ñaõ baùn phaûi giaûm giaù cho ngöôøi mua
thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT tính theo phöông phaùp khaáu tröø, vaø doanh
nghieäp tính thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø thì khoaûn giaûm giaù ñaõ chaáp
nhaän cho ngöôøi mua, ghi:
Nôï TK 532 – Giaûm giaù haøng baùn ( theo giaù baùn chöa coù thueá GTGT)
Nôï TK 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp cuûa soá haøng baùn phaûi giaûm giaù
Coù TK 111, 112, 131….
(1b) Tröôøng hôïp saûn phaåm, haøng hoùa ñaõ baùn phaûi giaûm giaù cho ngöôøi mua
khoâng thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT hoaëc thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT
theo phöông phaùp tröïc tieáp thì khoaûn giaûm giaù ñaõ chaáp nhaän cho ngöôøi mua, ghi:
Nôï TK 532 – Giaûm giaù haøng baùn
Coù TK 111, 112, 131 …
(2) Cuoái kyø keá toaùn , keát chuyeån toång soá giaûm giaù haøng baùn phaùt sinh trong
kyø sang taøi khoaûn “ Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” hoaëc taøi
khoaûn “Doanh thu baùn haøng noäi boä “, ghi:
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 11 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
Nôï TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï
Nợ TK 512 : Doanh thu baùn haøng noäi boä
Coù TK 53 : Giaûm giaù haøng baùn.
Keá toaùn thueá tieâu thuï ñaëc bieät:
- Taøi khoaûn söû duïng: TK 3332 “thueá tieâu thuï ñaëc bieät”
- Caùch tính thueá tieâu thuï ñaëc bieät:
Soá thueá TTÑB phaûi noäp
Giaù baùn ñaõ coù thueá TTÑB
Thueá suaát (%) thueá TTÑB
=
1 + (%) thueá suaát thueá TTÑB
- Keát caáu cuûa taøi khoaûn 3332
- Noäp thueá tieâu thuï ñaëc bieät vaøo ngaân
saùch Nhaø nöôùc .
- Thueá tieâu thuï ñaëc bieät ñöôïc khaáu
tröø vaøo thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp
Toång soá phaùt sinh nôï
x
TK 3332
Thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi
noäp.
Toång soá phaùt sinh coù
Thueá TTÑB coøn phaûi noäp
- Haïch toaùn: khi xaùc ñònh soá thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp cuûa haøng hoùa
vaø dòch vuï ñaõ tieâu thuï trong kyø, ghi:
Nôï TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï
Nôï TK 512 : Doanh thu baùn haøng noäi boä
Coù TK 3332 : Thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp.
Keá toaùn thueá xuaát khaåu:
- Taøi khoaûn söû duïng: TK 3333 “Thueá xuaát, nhaäp khaåu”
Keát caáu TK 3333 “Thueá xuaát, nhaäp khaåu”
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 12 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
Thueá xuaát khaåu ñaõ noäp.
Thueá xuaát khaåu ñöôïc giaûm.
Thueá xuaát khaåu phaûi noäp
Toång soá phaùt sinh nôï
Toång soá phaùt sinh coù
Thueá xuaát khaåu coøn phaûi noäp cuoái kyø
Haïch toaùn: khi xaùc ñònh soá thueá xuaát khaåu phaûi noäp cuûa haøng xuaát khaåu, ghi:
Nôï TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï
Coù TK 3333 : Thueá xuaát, nhaäp khaåu phaûi noäp
1.1.2. Kế toaùn doanh thu hoaït ñoäng taøi chính:
1.1.2.1. Khaùi nieäm:
Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính laø doanh thu bao goàm doanh thu tieàn laõi,
tieàn baûn quyeàn, coå töùc, lôïi nhuaän ñöôïc chia, coå töùc vaø doanh thu hoaït ñoäng taøi
chính khaùc cuûa doanh nghieäp.
1.1.2.2. Noäi dung doanh thu hoaït ñoäng taøi chính :
- Tieàn laõi: laõi cho vay; laõi tieàn göûi; laõi baùn haøng traû chaäm, traû goùp; laõi ñaàu
tö traùi phieáu, tín phieáu, chieát khaáu thanh toaùn ñöôïc höôûng do mua haøng hoùa, dòch
vuï; laõi cho thueâ taøi chính…
- Coå töùc; lôïi nhuaän ñöôïc chia;
- Thu nhaäp veà hoaït ñoäng ñaàu tö mua, baùn chöùng khoaùn ngaén haïn, daøi haïn;
- Thu nhaäp veà caùc hoaït ñoäng ñaàu tö khaùc;
- Cheânh leäch laõi do baùn ngoaïi teä; khoaûn cheânh leäch tæ giaù ngoaïi teä;
- Cheânh leäch laõi chuyeån nhöôïng voán;
1.1.2.3. Chöùng tö ø:
- Phieáu tính laõi.
- Hoùa ñôn baùn haøng/ Hoùa ñôn GTGT.
- Caùc chöùng töø khaùc coù lieân quan.
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 13 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
1.1.2.4. Soå keá toaùn :
- Soå chi tieát: môû soå chi tieát doanh thu hoaëc môû soå keá toaùn chi tieát taøi
khoaûn 515.
- Soå toång hôïp: tuyø thuoäc vaøo hình thöùc keá toaùn.
1.1.2.5. Taøi khoaûn söû duïng : TøK 515 “ Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính”,
taøi khoaûn naøy khoâng coù soá dö cuoái kyø.
Keát caáu taøi khoaûn 515:
TK 515
- Tieàn laõi, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia.
- Laõi do nhöôïng baùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo
coâng ty con, coâng ty lieân keát, lieân doanh.
- Laõi tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh khi baùn ngoaïi
teä, khi kinh doanh…
- Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính khaùc phaùt
sinh trong kyø.
- Soá thueá GTGT phaûi noäp tính theo
phöông phaùp tröïc tieáp (neáu coù).
- Keát chuyeån doanh thu hoaït ñoäng taøi
chính thuaàn sang TK 911
1.1.2.6 Moät soá nghieäp vuï kinh teá thöôøng phaùt sinh :
(1) Phaûn aùnh doanh thu coå töùc, lôïi nhuaän ñöôïc chia phaùt sinh trong kyø töø
hoaït ñoäng goùp voán lieân doanh, ghi:
Nôï TK 111, 112, 138, …
Nôï TK 221 : Ñaàu tö ngaén haïn
Nôï TK 222 : Goùp voán lieân doanh
Coù TK 515 : Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính
(2) Hoaït ñoäng mua baùn ngoaïi teä:
- Tröôøng hôïp coù laõi, ghi:
Nôï caùc TK 111, 112 (Toång giaù trò thanh toaùn – tyû giaù thöïc teá)
Coù TK 111, 112 (Theo tyû giaù treân soå keá toaùn)
Coù TK 515 – Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính (soá cheânh leäch tyû giaù
thöïc teá baùn lôùn hôn tyû giaù treân soå keá toaùn)
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN
Trang 14 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
- Xem thêm -