Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Lêi më ®Çu
§èi víi ViÖt Nam, sau viÖc tæ chøc thµnh c«ng Héi nghÞ APEC vµ gia
nhËp tæ chøc th¬ng m¹i toµn cÇu WTO ®· më ra cho ViÖt Nam nhiÒu vËn héi míi
cho hîp t¸c, ®Çu t vµ ph¸t triÓn, ®ßi hái c¸c lÜnh vùc ph¶i cè g¾ng nç lùc hÕt m×nh
®Ó ngµy cµng ph¸t triÓn mét c¸ch vît bËc vµ an toµn míi cã thÓ ®øng v÷ng trong
mét m«i trêng c¹nh tranh míi vµ khèc liÖt h¬n. Kinh doanh dÞch vô lµ mét trong
nh÷ng ngµnh quan träng vµ chÞu sù t¸c ®éng rÊt lín trong sù ph¸t triÓn chung cña
®Êt níc. doanh nghiÖp dÞch vô còng gièng nh c¸c doanh nghiÖp kh¸c ®Òu ho¹t
®éng trong mét nÒn kinh tÕ thÞ trêng cã sù c¹nh tranh gay g¾t, còng chÞu sù chi
phèi cña c¸c quy luËt cung cÇu, quy luËt gi¸ trÞ,….
ChÝnh v× ®iÒu nµy ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp muèn tån t¹i vµ ph¸t triÓn th×
ph¶i quan t©m ®Õn lîi Ých kinh tÕ, ®Õn lîi nhuËn cuèi cïng. Do vËy ®ßi hái c¸c
doanh nghiÖp ph¶i cã nh÷ng chiÕn lîc kinh doanh hiÖu qu¶, ph¶i tæ chøc tèt c«ng
t¸c h¹ch to¸n, c«ng t¸c qu¶n lý, ph¶i t¨ng doanh thu, gi¶m c¸c kho¶n chi phÝ
kh«ng cÇn thiÕt,….
Tuy nhiªn doanh nghiÖp ho¹t ®éng tèt hay kh«ng ®iÒu nµy kh«ng chØ phô
thuéc vµo yÕu tè kh¸ch quan cña doanh nghiÖp, mµ cßn phô thuéc vµo yÕu tè
chñ quan cña doanh nghiÖp. mét trong c¸c yÕu tè ®ã lµ c«ng t¸c tæ chøc bé m¸y
kÕ to¸n .
H¹ch to¸n kÕ to¸n víi chøc n¨ng tæ chøc, tr×nh bµy vµ cung cÊp th«ng tin
kinh tÕ tµi chÝnh tin cËy cho c¸c quyÕt ®Þnh kinh tÕ nã ®· gãp phÇn tÝch cùc vµo
sù thµnh c«ng cña c¸c doanh nghiÖp nãi chung vµ cña c¸c doanh nghiÖp dÞch vô
nãi riªng.
Cã thÓ nãi r»ng phÇn lín c¸c quyÕt ®Þnh cña nhµ qu¶n lý ®îc x©y dùng trªn
c¬ së nguån sè liÖu cña kÕ to¸n.Trong nh÷ng th«ng tin ®ã th× th«ng tin vÒ b¸n
hµng cã mét vai trß lín ®Ó ®a ra c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n trÞ .v× vËy, hoµn thiÖn c«ng
t¸c kÕ to¸n b¸n hµng cã vai trß quan träng träng trong sù ph¸t triÓn cña doanh
nghiÖp .
NhËn thøc ®îc tÇm quan träng cña c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng ®èi víi ho¹t
®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp, nªn trong thêi gian thùc tËp t¹i c«ng ty cæ
phÇn du lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam - TKV, cïng víi sù híng dÉn gióp ®ì
nhiÖt t×nh cña c« gi¸o: TS NguyÔn Phó Giang em ®· chän ®Ò tµi: “Hoµn thiÖn
ph¬ng ph¸p kÕ to¸n b¸n dÞch vô du lÞch t¹i c«ng ty cæ phÇn du lÞch vµ th¬ng
m¹i Than ViÖt Nam- TKV”.
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Ph¹m vi nghiªn cøu cu¶ ®Ò t¹i ®îc giíi h¹n ë lý luËn chung vÒ kÕ to¸n b¸n
hµng trong c¸c doanh dÞch vô, kÕt hîp víi thùc tiÔn kinh doanh vµ c«ng t¸c kÕ
to¸n nghiÖp vô b¸n hµng t¹i c«ng ty cæ phÇn du lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam
– TKV. Môc ®Ých nghiªn cøu: nh»m hoµn thiÖn h¬n c«ng t¸c b¸n dÞch vô ë c«ng
ty cæ phÇn du lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV.
Ph¬ng ph¸p nghiªn cøu: dùa trªn quan ®iÓm duy vËt biÖn chøng, duy vËt
lÞch sö ®ång thêi sö dông hÖ thèng c¸c ph¬ng ph¸p nghiªn cøu cô thÓ nh: ph©n
tÝch, tæng hîp,diÔn gi¶i, kÕt hîp víi ®iÒu tra thùc tÕ t¹i c«ng ty ®Ó ®¸nh gi¸ thùc
tr¹ng vµ ®a ra híng gi¶i quyÕt.
KÕt cÊu cña luËn v¨n tèt nghiÖp gåm :
Ch¬ng I : Lý luËn chung vÒ kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng trong c¸c doanh nghiÖp
dÞch vô.
Ch¬ng II : Thùc tr¹ng kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n dÞch vô du lÞch t¹i c«ng ty cæ phÇn
du lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV.
Ch¬ng III: Hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n dÞch vô du lÞch t¹i c«ng ty cæ phÇn
du lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV.
Danh Môc c¸c tõ viÕt t¾t
GTGT : ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng
TK
: Tµi kho¶n
TSC§ : Tµi s¶n cè ®Þnh
SXKD: S¶n xuÊt kinh doanh
Môc lôc
Ch¬ng 1: Lý luËn chung vÒ kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng trong c¸c doanh
nghiÖp dÞch vô.......................................................................................................6
1.1 Kh¸i qu¸t vÒ kinh doanh dÞch vô..............................................................6
1.1.1 §Æc ®iÓm kinh doanh dÞch vô:................................................................6
1.1.2 C¸c lo¹i h×nh kinh doanh dÞch vô:..........................................................7
1.1.2.1 DÞch vô cã tÝnh chÊt s¶n xuÊt:..........................................................7
1.1.2.2. DÞch vô kh«ng cã tÝnh chÊt s¶n xuÊt:..............................................8
1.2. §Æc ®iÓm tæ chøc ho¹t ®éng kinh doanh dÞch vô:........................................8
1.2.1. C¸c m« h×nh tæ chøc ho¹t ®éng kinh doanh dÞch vô:............................8
1.2.1.1. Tæ chøc qu¶n lý kinh doanh dÞch vô theo m« h×nh c«ng ty:...........8
1.2.1.2. Tæ chøc kinh doanh dÞch vô theo m« h×nh tæng c«ng ty:................9
1.2.2. Ph©n cÊp qu¶n lý ho¹t ®éng kinh doanh dÞch vô:................................10
1.3. Doanh thu cung cÊp dÞch vô:......................................................................11
1.4. KÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng trong doanh nghiÖp dÞch vô:.........................14
1.4.1. H¹ch to¸n ban ®Çu:..............................................................................14
1.4.2.Tµi kho¶n sö dông:...............................................................................14
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
1.4.3. Tr×nh tù h¹ch to¸n:...............................................................................19
1.4.4. Sæ kÕ to¸n:...........................................................................................21
1.4.4.1.H×nh thøc chøng tõ ghi sæ :............................................................21
1.4.4.2. H×nh thøc nhËt ký sæ c¸i :.............................................................23
1.4.4.3.H×nh thøc nhËt ký chøng tõ ...........................................................24
1.4.4.4.H×nh thøc nhËt ký chung :..............................................................25
1.4.4.5.H×nh thøc kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh:...............................................26
Ch¬ng 2
Thùc tr¹ng kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n dÞch vô du lÞch t¹i c«ng ty cæ phÇn du lÞch
vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV..............................................................27
2.1 §Æc ®iÓm tæ chøc kinh doanh, tæ chøc qu¶n lý vµ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng
ty cæ phÇn du lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV:...............................27
2.1.1 §Æc ®iÓm tæ chøc kinh doanh vµ tæ chøc qu¶n lý t¹i c«ng ty cæ phÇn du
lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV:..................................................27
2.1.1.1 Chøc n¨ng, nhiÖm vô vµ ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh cña ®¬n
vÞ:...............................................................................................................27
2.1.1.2 Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý, c«ng t¸c qu¶n lý cña ®¬n vÞ thùc tËp:....29
2.1.2 §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty cæ phÇn du lÞch vµ th¬ng
m¹i Than ViÖt Nam – TKV:........................................................................31
2.1.2.1. ChÝnh s¸ch kÕ to¸n:.......................................................................31
2.1.2.2 Tæ chøc chøng tõ kÕ to¸n:..............................................................34
2.1.2.3 Tæ chøc sæ s¸ch kÕ to¸n:................................................................36
2.1.2.4 Tæ chøc b¸o c¸o tµi chÝnh:............................................................37
2.1.3. Du lÞch( Tour) s¶n phÈm ®Æc trng cña c«ng ty.....................................38
2.2 Thùc tr¹ng kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng ho¸ t¹i c«ng ty cæ phÇn du lÞch vµ
th¬ng m¹i Than ViÖt Nam - TKV......................................................................40
2.2.1 §Æc ®iÓm cña nghiÖp vô b¸n dÞch vô:.................................................40
2.2.2 Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n :...........................................................................41
2.2.2.1 C¸c chøng tõ sö dông ....................................................................41
2.2.2.2 Tµi kho¶n sö dông:.........................................................................41
2.2.2.3 Tr×nh tù kÕ to¸n ............................................................................42
2.2.2.4.Sæ kÕ to¸n:......................................................................................47
2.3 §¸nh gi¸ thùc tr¹ng kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng dÞch vô du lÞch t¹i c«ng ty
cæ phÇn du lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV:...................................47
2.3.1 VÒ u ®iÓm :...........................................................................................47
2.3.2 VÒ nhîc ®iÓm:.....................................................................................49
Ch¬ng 3
Hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n dÞch vô du lÞch t¹i c«ng ty cæ phÇn du lÞch
vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV..............................................................52
3.1 Sù cÇn thiÕt vµ yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô dÞch vô du
lÞch t¹i c«ng ty cæ phÇn du lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV:..........52
3.1.1 sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n dÞch vô du lÞch:. .52
3.1.2 Yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng ho¸ t¹i c«ng
ty cæ phÇn du lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV:............................54
3.2 Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶
b¸n hµng t¹i c«ng ty..........................................................................................55
KÕt luËn...............................................................................................................58
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Tµi liÖu sö dông :................................................................................................60
Lêi cam ®oan
§Ò tµi:
Hoµn thiÖn ph¬ng ph¸p kÕ to¸n b¸n dÞch vô du lÞch t¹i
c«ng ty cæ phÇn vµ du lÞch Than ViÖt Nam – TKV
Gi¸o viªn híng dÉn: TS NguyÔn Phó Giang
Sinh viªn thùc hiÖn: Lª ThÞ Hoa
Líp: K40 D6.
Khoa : KÕ to¸n - KiÓm to¸n.
Ngµy nép luËn v¨n: 11/6/2008.
Lêi cam ®oan : §©y lµ c«ng tr×nh nghiªn cøu ®éc lËp cña t«i, kh«ng sao chÐp cña
c«ng tr×nh kh¸c ®· ®îc c«ng bè, sè liÖu trong luËn v¨n lµ do c«ng ty cæ phÇn du
lÞch vµ th¬ng m¹i Than ViÖt Nam – TKV cung cÊp. NÕu sai t«i xin chÞu hoµn
toµn tr¸ch nhiÖm.
Ngêi cam ®oan
Lª ThÞ Hoa
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Ch¬ng 1: Lý luËn chung vÒ kÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng
trong c¸c doanh nghiÖp dÞch vô.
1.1 Kh¸i qu¸t vÒ kinh doanh dÞch vô.
1.1.1 §Æc ®iÓm kinh doanh dÞch vô:
Kinh doanh dÞch vô lµ ho¹t ®éng cung cÊp lao vô dÞch vô phôc vô nhu cÇu
sinh ho¹t ®êi sèng cho d©n c toµn x· héi. Ho¹t ®éng rÊt ®a d¹ng phong phó, tån
t¹i díi nhiÒu h×nh thøc kh¸c nhau. Ngêi ta cã thÓ chia s¶n phÈm dÞch vô thµnh
c¸c nhãm dÞch vô nh : dÞch vô du lÞch, b¶o hiÓm, ®Çu t, t vÊn, th¬ng m¹i, xuÊt
nhËp khÈu.
C¨n cø vµo tÝnh ch¾t cña c¸c ho¹t ®éng dÞch vô ngêi ta chia thµnh 2 lo¹i dÞch vô:
- DÞch vô cã tÝnh chÊt s¶n xuÊt nh dÞch vô vËn t¶i, bu ®iÖn, may ®o, söa ch÷a
¨n uèng…
- DÞch vô kh«ng cã tÝnh chÊt s¶n xuÊt nh dÞch vô t vÊn, híng dÉn du lÞch,
chôp ¶nh…
§èi víi c¸c doanh nghiÖp dÞch vô th× ho¹t ®éng dÞch vô lµ ho¹t ®éng kinh
doanh chÝnh mang l¹i nguån thu chñ yÕu cho c¸c doanh nghiÖp nµy, tuy nhiªn
®èi víi c¸c lo¹i h×nh doanh nghiÖp kh¸c, ho¹t ®éng doanh nghiÖp chØ mang tÝnh
chÊt phô trî, bæ xung cho ho¹t ®éng kinh doanh chÝnh.
Kinh doanh dÞch vô lµ nghµnh cung cÊp nh÷ng s¶n phÈm v« h×nh. §ã lµ nh÷ng
s¶n phÈm cã c¸c ®Æc ®iÓm sau:
- S¶n phÈm thêng kh«ng tån t¹i díi d¹ng vËt chÊt cô thÓ.
- Qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, phôc vô còng chÝnh lµ qu¸ tr×nh tiªu thô s¶n phÈm dÞch
vô.
- S¶n phÈm dÞch vô thêng ®îc tiªu thô ngay vµ kh«ng nhËp kho.
- Trong c¸c yÕu tè cÊu thµnh nªn gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô chñ yÕu lµ chi
phÝ vÒ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh, chi phÝ lao ®éng sèng, chi phÝ dÞch vô mua
ngoµi, cßn c¸c yÕu tè kh¸c rÊt nhá hoÆc kh«ng cã.
- S¶n phÈm dÞch vô cã tÝnh rñi ro vµ tÝnh c¹nh tranh cao.
1.1.2 C¸c lo¹i h×nh kinh doanh dÞch vô:
1.1.2.1 DÞch vô cã tÝnh chÊt s¶n xuÊt:
- Kinh doanh dÞch vô vËn t¶i:
VËn t¶i lµ nghµnh s¶n xuÊt vËt chÊt ®Æc biÖt, cã nhiÖm vô chñ yÕu lµ vËn
chuyÓn hµng hãa vµ hµnh kh¸ch tõ n¬i nµy ®Õn n¬i kh¸c.
Doanh nghiÖp vËn t¶i qu¶n lý qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh theo nhiÒu
kh©u kh¸c nhau nh giao dÞch, hîp ®ång vËn chuyÓn hµng hãa hoÆc hµnh kh¸ch,
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
thanh to¸n hîp ®ång, lËp kÕ ho¹ch ®iÒu vËn vµ kiÓm tra t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ
ho¹ch ®iÒu vËn.
KÕ ho¹ch t¸c nghiÖp vËn t¶i ®îc thùc hiÖn cô thÓ chi tiÕt tõng ngµy, tõng
giê. Ngêi ®iÒu hµnh ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ ph¬ng tiÖn n»m chñ yÕu bªn ngoµi
doanh nghiÖp.
S¶n phÈm vËn t¶i kh«ng cã h×nh th¸i hiÖn vËt, ®¬n vÞ tÝnh s¶n phÈm lµ
TÊn.km vËn t¶i hµng hãa hoÆc Ngêi. Km vËn chuyÓn hµnh kh¸ch.
Nghµnh vËn t¶i gåm nhiÒu lo¹i h×nh nh vËn t¶i ®êng bé, ®êng thñy, ®êng hµng
kh«ng… Mçi lo¹i cã ®Æc ®iÓm riªng chi phèi tíi tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n.
- Kinh doanh dÞch vô bu ®iÖn:
Bu ®iÖn lµ nghµnh kinh tÕ ®Æc biÖt, võa cã tÝnh phôc vô võa cã tÝnh kinh
doanh, lµ mét c«ng cô h÷u hiÖu cña §¶ng vµ Nhµ níc trong viÖc truyÒn dÉn
th«ng tin vÒ chÝnh s¸ch kinh tÕ, x· héi, phôc vô nhiÒu nghµnh, nhiÒu lÜnh vùc
trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh.
Bu ®iÖn gi÷ vÞ trÝ quan träng trong sù ph¸t triÓn kinh tÕ, gi÷ g×n an ninh,
trËt tù x· héi s¶n phÈm bu ®iÖn còng nh c¸c s¶n phÈm kh¸c cña kinh doanh dÞch
vô lµ s¶n phÈm v« h×nh, kÕt qu¶ dÞch vô thùc hiÖn ®îc ®¸ng gi¸ th«ng qua hiÖu
qu¶ cã Ých cña viÖc truyÒn t¶i th«ng tin, th tõ, ®iÖn b¸o, ®iÖn tho¹i, bu phÈm…
chuyÓn tõ n¬I nµy ®Õn n¬i kh¸c. Gi¸ trÞ s¶n phÈm bu ®iÖn lµ hao phÝ lao ®éng
sèng cÇn thiÕt vµ lao ®éng vËt hãa lµm thay ®æi ®èi tîng lao ®éng ( th«ng tin) tõ
kh«ng gian nµy ®Õn kh«ng gian kh¸c. Gi¸ trÞ s¶n phÈm bu ®iÖn lµ hao phÝ lao
®éng sèng cÇn thiÕt và lao ®éng vËt hãa lµm thay ®æi ®èi t îng lao ®éng ( th«ng
tin) tõ kh«ng gian nµy ®Õn kh«ng gian kh¸c. Mét s¶n phÈm dÞch vô bu ®iÖn h×nh
thµnh ph¶i cã Ýt nhÊt 2 ®¬n vÞ trong nghµnh tham gia thùc hiÖn. Trong khi ®ã cíc
phÝ ( thu nhËp) bu ®iÖn l¹i chØ ph¸t sinh ë mét trong c¸c ®¬n vÞ tham gia ®ã.
1.1.2.2. DÞch vô kh«ng cã tÝnh chÊt s¶n xuÊt:
- Kinh doanh dÞch vô du lÞch:
Ho¹t ®éng kinh doanh du lÞch lµ nghµnh kinh tÕ mang tÝnh tæng hîp cao,
s¶n phÈm cña du lÞch nh»m ®¸p øng nhu cÇu rÊt ®a d¹ng phong phó cña kh¸ch du
lÞch. Ngoµi c¸c nhu cÇu vÒ ®i l¹i, th¨m viÕng c¸c danh lam th¾ng c¶nh, ngêi ®i du
lÞch cßn cã nhu cÇu vÒ ¨n, ngñ, thëng thøc ©m nh¹c, vui ch¬i gi¶i trÝ trong thêi
gian nhµn rçi, nhu cÇu vÒ mua s¾m ®å dïng, ®å lu niÖm… Nh vËy, trong quyÕt
to¸n ho¹t ®éng cña m×nh ngµnh du lÞch phôc vô kh¸ch hµng th«ng qua viÖc tæ
chøc vËn chuyÓn, phôc vô ¨n ë, b¸n hµng vµ tæ chøc c¸c ®Çu vµo vui ch¬I gi¶I trÝ
kh¸c theo nhu cÇu cña kh¸ch.
- Kinh doanh dÞch vô kh¸ch s¹n:
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
§Æc ®iÓm c¬ b¶n cña ho¹t ®éng kinh doanh kh¸ch s¹n lµ cho thuª phßng
ngñ. Bªn c¹nh ®ã, ngµnh du lÞch cßn thùc hiÖn c¸c dÞch vô kÌm theo nh giÆt lµ,
gi÷ xe, b¸n hµng lu niÖm…
1.2. §Æc ®iÓm tæ chøc ho¹t ®éng kinh doanh dÞch vô:
1.2.1. C¸c m« h×nh tæ chøc ho¹t ®éng kinh doanh dÞch vô:
1.2.1.1. Tæ chøc qu¶n lý kinh doanh dÞch vô theo m« h×nh c«ng ty:
Theo m« h×nh nµy, c«ng ty dÞch vô lµ mét ®¬n vÞ kinh tÕ cã t c¸ch ph¸p
nh©n, h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp. Thùc hiÖn chøc n¨ng, nhiÖm vô cña m×nh vµ trùc
thuéc c«ng ty sÏ lµ c¸c trung t©m vµ chi nh¸nh. Trong ®ã cã bè trÝ c¸c phßng ban
vµ cã sù ph©n cÊp qu¶n lý.
C«ng ty
Phßng Kinh
Doanh
Chi
nh¸nh
Phßng
tæ chøc
hµnh chÝnh
Trung
t©m
v.v...
Phßng kÕ
to¸n tµi vô
Cöa hµng
Phßng
Tæng hîp
v.v..
1.2.1.2. Tæ chøc kinh doanh dÞch vô theo m« h×nh tæng c«ng ty:
C¬ cÊu tæ chøc qu¶n lý cña c«ng ty bao gåm: héi ®ång qu¶n trÞ, ban kiÓm
so¸t, tæng gi¸m ®èc ®iÒu hµnh vµ c¸c phßng, ban nghiÖp vô chuyªn m«n.
Díi tæng c«ng ty cã c¸c ®¬n vÞ thµnh viªn cã thÓ lµ doanh nghiÖp h¹ch
to¸n ®éc lËp, cã t c¸ch ph¸p nh©n ®Çy ®ñ, cã quyÒn tù chñ kinh doanh, tù chñ tµi
chÝnh, chÞu sù qu¶n lý cña tæng c«ng ty, còng cã thÓ lµ ®¬n vÞ h¹ch to¸n phô
thuéc cã t c¸ch ph¸p nh©n h¹n chÕ, sã quyÒn tù chñ kinh doanh vµ tµi chÝnh theo
sù ph©n cÊp cña tæng c«ng ty.
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Tæng c«ng ty
Phßng tæ
chøc hµnh
chÝnh
Phßng
KÕ ho¹ch
Phßng
KÕ to¸n
C«ng ty thµnh viªn kÕ
to¸n ®éc lËp
Phßng
tæ chøc
hµnh
chÝnh
Phßng
kinh
Doanh
Trung
t©m
Cöa
hµng
Phßng
Kinh doanh
v.v ...
§¬n vÞ thµnh viªn
KÕ to¸n phô théc
Phßng
kÕ to¸n
tµi vô
Chi
nh¸nh
Trung
t©m
Cöa
hµng
Chi
nh¸nh
v.v...
1.2.2. Ph©n cÊp qu¶n lý ho¹t ®éng kinh doanh dÞch vô:
Tïy theo ®Æc ®iÓm vµ ®iÒu kiÖn ¸p dông mçi doanh nghiÖp cã thÓ lùa chän
1 m« h×nh ph©n cÊp qu¶n lý sau:
- M« h×nh ph©n cÊp qu¶n lý trùc tuyÕn: Gi¸m ®èc sÏ lµ ngêi trùc tiÕp ®iÒu
hµnh c¸c bé phËn kh«ng th«ng qua bÊt cø mét kh©u trung gian nµo.
- M« h×nh ph©n cÊp qu¶n lý theo chøc n¨ng: Tæ chøc ra nhiÒu bé phËn vµ
mçi bé phËn sÏ thùc hiÖn mét hoÆc mét sè chøc n¨ng ngiÖp vô cña doanh
nghiÖp díi sù l·nh ®¹o cña Gi¸m ®èc hoÆc gi¸m ®èc ®iÒu hµnh.
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
v.v...
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
- M« h×nh ph©n cÊp qu¶n lý theo lo¹i ho¹t ®éng kinh doanh dÞch vô:
1.3. Doanh thu cung cÊp dÞch vô:
Doanh thu chØ bao gåm tæng gi¸ trÞ cña c¸c lîi Ých kinh tÕ doanh nghiÖp ®·
thu ®îc hoÆc sÏ thu ®îc. C¸c kho¶n thu hé bªn thø 3 kh«ng ph¶i lµ nguån lîi Ých
kinh tÕ, kh«ng lµm t¨ng vèn chñ së h÷u cña doanh nghiÖp sÏ kh«ng ®îc coi lµ
doanh thu( vÝ dô: khi ngêi nhËn ®¹i lý thu hé tiÒn b¸n hµng cho ®¬n vÞ chñ hµng,
th× doanh thu cña ngêi nhËn ®¹i lý chØ lµ tiÒn hoa hång ®îc hëng). C¸c kho¶n gãp
vèn cña cæ ®«ng hoÆc chñ së h÷u lµm t¨ng vèn chñ së h÷u nhng kh«ng lµ doanh
thu.
X¸c ®Þnh doanh thu:
Doanh thu ®îc x¸c ®Þnh theo gi¸ trÞ hîp lý cña c¸c kho¶n ®· thu ®îc hoÆc sÏ
thu ®îc.
Doanh thu ph¸t sinh tõ giao dÞch ®îc x¸c ®Þnh bëi tháa thuËn gi÷a doanh nghiÖp
víi bªn mua hoÆc bªn sö dông tµi s¶n. Nã ®îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ trÞ hîp lý cña
c¸c kho¶n ®· thu ®îc hoÆc sÏ thu ®îc sau khi trõ ®i c¸c kho¶n chiÕt khÊu th¬ng
m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ gi¸ trÞ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i.
§èi víi c¸c kho¶n tiÒn hoÆc t¬ng ®¬ng tiÒn kh«ng ®îc nhËn ngay th× doanh thu
®îc x¸c ®Þnh b»ng c¸ch quy ®æi gi¸ trÞ danh nghÜa cña c¸c kho¶n sÏ thu ®îc trong
t¬ng lai vÒ gi¸ trÞ thùc tÕ t¹i thêi ®iÓm gi nhËn doanh thu theo tû lÖ l·i suÊt hiÖn
hµnh. Gi¸ trÞ thùc tÕ t¹i thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu cã thÓ nhá h¬n gi¸ trÞ danh
nghÜa sÏ thu ®îc trong t¬ng lai.
Khi hµng hãa hoÆc dÞch vô ®îc trao ®æi ®Ó lÊy hµng hãa hoÆc dÞch vô t¬ng tù vÒ
b¶n chÊt vµ gi¸ trÞ th× viÖc trao ®æi ®ã kh«ng ®îc coi lµ mét giao dÞch t¹m ra
doanh thu.
Khi hµng hãa hoÆc dÞch vô ®îc trao ®æi ®Ó lÊy hµng hãa hoÆc dÞch vô kh¸c kh«ng
t¬ng tù th× viÖc trao ®æi ®ã ®îc coi lµ mét giao dÞch t¹o ra doanh thu. Trêng hîp
nµy doanh thu ®îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ trÞ hîp lý cña hµng hãa ho¸ dÞch vô nhËn
vÒ, sau khi ®iÒu chØnh c¸c kho¶n tiÒn hoÆc t¬ng ®¬ng tiÒn tr¶ thªm hoÆc thu
thªm. Khi kh«ng x¸c ®Þnh ®îc gi¸ trÞ hîp lý cña c¸c hµng hãa hoÆc dÞch vô nhËn
vÒ th× doanh thu ®îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ trÞ hîp lý cña hµng hãa hoÆc dÞch vô ®em
trao ®æi, sau khi ®iÒu chØnh c¸c kho¶n tiÒn hoÆc t¬ng ®¬ng tiÒn tr¶ thªm hoÆc thu
thªm.
Doanh thu cña giao dÞch vÒ cung cÊp dÞch vô ®îc gi nhËn khi kÕt qu¶ cña
giao dÞch ®ã ®îc x¸c ®Þnh mét c¸ch ®¸ng tin cËy. Trêng hîp giao dÞch vÒ cung
cÊp dÞch vô liªn quan ®Õn nhiÒu kú kinh doanh th× doanh thu ®îc ghi nhËn trong
kú theo kÕt qu¶ phÇn c«ng viÖc ®· hoµn thµnh vµo ngµy lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
cña kú ®ã. KÕt qu¶ cña giao dÞch cung cÊp dÞch vô ®îc x¸c ®Þnh khi tháa m·n tÊt
c¶ 4 ®iÒu kiÖn sau:
- Doanh thu ®îc x¸c ®Þnh t¬ng ®èi ch¾c ch¾n.
- Cã kh¶ n¨ng thu ®îc lîi Ých kinh tÕ tõ giao dÞch cung cÊp dÞch vô ®ã.
- X¸c ®Þnh ®îc phÇn c«ng viÖc ®· hoµn thµnh vµo ngµy lËp b¶ng c©n ®èi kÕ
to¸n.
- X¸c ®Þnh ®îc chi phÝ ph¸t sinh cho giao dÞch vµ chi phÝ ®Ó hoµn thµnh giao
dÞch cung cÊp dÞch vô ®ã.
Trêng hîp giao dÞch vÒ cung cÊp dÞch vô thùc hiÖn trong nhiÒu kú kÕ to¸n
th× viÖc x¸c ®Þnh doanh thu cña dÞch vô trong tõng kú thêng ®îc thùc hiÖn theo
ph¬ng ph¸p tû lÖ hoµn thµnh. Theo ph¬ng ph¸p nµy, doanh thu ®îc ghi nhËn trong
kú kÕ to¸n ®îc x¸c ®Þnh theo tû lÖ phÇn c«ng viÖc ®· hoµn thµnh.
Doanh thu cung cÊp dÞch vô chØ ®îc ghi nhËn khi ®¶m b¶o lµ doanh nghiÖp
nhËn ®îc lîi Ých kinh tÕ tõ giao dÞch. Khi kh«ng thÓ thu håi ®îc kho¶n doanh thu
th× ph¶i h¹ch to¸n vµo kho¶n chi phÝ mµ kh«ng ®îc ghi gi¶m doanh thu. Khi
kh«ng thÓ ch¾c ch¾n thu håi ®îc mét kho¶n mÊt mµ tríc ®ã ®· ghi vµo doanh thu
( nî ph¶I thu khã ®ßi) th× ph¶I lËp dù phßng nî ph¶I thu khã ®ßi mµ kh«ng ghi
gi¶m doanh thu. Kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi khi x¸c ®Þnh thùc sù lµ kh«ng ®ßi ®îc th× ®îc bï ®¾p b»ng nguån dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi.
Doanh nghiÖp cã thÓ íc tÝnh doanh thu cung cÊp dÞch vô khi tháa thuËn ®îc víi bªn ®èi t¸c giao dÞch nh÷ng ®iÒu kiÖn sau:
- Tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn cña mçi bªn trong viÖc cung cÊp hoÆc nhËn dÞch vô.
- Gi¸ thanh to¸n.
- Thêi h¹n vµ ph¬ng thøc thanh to¸n.
§Ó íc tÝnh thêi gian cung cÊp dÞch vô, doanh nghiÖp ph¶i cã hÖ thèng kÕ
ho¹ch tµi chÝnh vµ kÕ to¸n phï hîp. Khi cÇn thiÕt, doanh nghiÖp cã quyÒn xem
xÐt vµ söa ®æi c¸ch íc tÝnh doanh thu trong qu¸ tr×nh cung cÊp dÞch vô.
PhÇn c«ng viÖc ®· hoµn thµnh ®îc x¸c ®Þnh theo mét trong 3 ph¬ng ph¸p sau, tïy
thuéc vµo b¶n chÊt cña dÞch vô:
- §¸n gi¸ phÇn c«ng viÖc ®· hoµn thµnh
- So s¸nh tû lÖ % gi÷a khèi lîng c«ng viÖc ®· hoµn thµnh víi tæng khèi lîng
c«ng viÖc ph¶I hoµn thµn.
- Tû lÖ % chi phÝ ®· ph¸t sinh so víi tæng chi phÝ íc tÝnh ®Ó hoµn thµnh toµn
bé giao dÞch cung cÊp dÞch vô.
PhÇn c«ng viÖc ®· hoµn thµnh kh«ng phô thuéc vµo c¸c kho¶n thanh to¸n ®Þnh kú
hay c¸c kho¶n øng tríc cña kh¸ch hµng.
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Trêng hîp dÞch vô ®îc thùc hiÖn b»ng nhiÒu ho¹t ®éng kh¸c nhau mµ
kh«ng t¸ch biÖt ®îc, vµ ®îc thùc hiÖn trong nhiÒu kú kÕ to¸n nhÊt ®Þnh th× doanh
thu tõng kú ®îc ghi nhËn theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n. Khi cã mét ho¹t ®éng c¬
b¶n so víi c¸c ho¹t ®éng kh¸c th× viÖc ghi nhËn doanh thu ®îc thùc hiÖn theo
ho¹t ®éng c¬ b¶n ®ã.
Khi kÕt qu¶ cña mét giao dÞch vÒ cung cÊp dÞch vô kh«ng thÓ x¸c ®Þnh ®îc
ch¾c ch¾n th× doanh thu ®îcghi nhËn t¬ng øng víi chi phÝ ®· ghi nhËn vµ cã thÓ
thu håi.
Trong giai ®o¹n ®Çu cña mét giao dÞch vÒ cung cÊp dÞch vô, khi cha x¸c
®Þnh ®îc kÕt qu¶ mét c¸ch ch¾c ch¾n th× doanh thu ®îc ghi nhËn b»ng chi phÝ ®·
ghi nhËn vµ cã thÓ thu håi ®îc. NÕu chi phÝ liªn quan ®Õn dÞch vô ®ã ch¾c ch¾n
kh«ng thu håi ®îc th× kh«ng ghi nhËn doanh thu, vµ chi phÝ ®· ph¸t sinh ®îc h¹ch
to¸n vµo chi phÝ ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú.
1.4. KÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng trong doanh nghiÖp dÞch vô:
1.4.1. H¹ch to¸n ban ®Çu:
Tïy theo ph¬ng thøc , h×nh thøc b¸n hµng , kÕ to¸n b¸n hµng sö dông c¸c chøng
tõ kÕ to¸n sau :
Ho¸ ®¬n GTGT: Trªn ho¸ ®¬n GTGT ph¶i ghi râ sè ho¸ ®¬n , ngµy th¸ng ,
n¨m tªn ®¬n vÞ , tªn hµng ho¸ , quy c¸ch , sèlîng , ®¬n gi¸ , thµnh tiÒn , thuÕ suÊt
thuÕ GTGT , tæng céng …
Khi ph¸t sinh nghiÖp vô b¸n hµng , c¨n cø vµo hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt , hoÆc
®¬n ®Æt hµng ho¸ ®¬n gtgt ®îc lËp gåm 3 liªn :
o Liªn 1 dïng ®Ó lu vµo sæ gèc .
o Liªn 2 giao cho kh¸ch hµng lµm chøng tõ ®i ®êng vµ ghi vµo sæ kÕ
to¸n ®¬n vÞ mua .
o Liªn 3 giao cho bé phËn thñ kho ®Ó lµm thñ tôc xuÊt kho vµ ghi vµo
thÎ kho
PhiÕu thu: sau khi kh¸ch hµng nhËn hµng vµ thanh to¸n kÕ to¸n lËp phiÕu thu
thµnh 3 liªn . sau ®ã chuyÓn cho kÕ to¸n trëng duyÖt chuyÓn cho thñ quü lµm thñ
tôc nhËp quü .thñ quü gi÷ l¹i mét liªn ®Ó ghi sæ quü , 1 liªn giao cho kh¸ch
hµng , 1 liªn ®îc lu l¹i ë n¬i lËp .
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
B¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸ b¸n ra : c¨n cø vµo ho¸ ®¬n gtgt mµ kÕ
to¸n lËp b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸ b¸n ra , ®©y lµ c¨n cø ®Ó kÕ to¸n tÝnh
thuÕ vµ kh©u trõ thuÕ gtgt ®Çu vµo
C¸c chøng tõ kh¸c : giÊy b¸o cña ng©n hµng,….
1.4.2.Tµi kho¶n sö dông:
Tµi kho¶n 511: Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô.
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô cña
donah nghiÖp trong mét kú kÕ to¸n cña ho¹t ®éng SXKD tõ c¸c giao dÞch vµ tõ
c¸c nghiÖp vô sau:
- B¸n hµng: B¸n s¶n phÈm do doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra vµ b¸n hµng hãa
mua vµo.
- Cung cÊp dÞch vô: thùc hiÖn c«ng viÖc ®· tháa thuËn theo hîp ®ång trong
mét kú hoÆc nhiÒu kú kÕ to¸n nh cung cÊp dÞch vô vËn t¶i, du lÞch, cho
thuª TSCD theo ph¬ng thøc thuª ho¹t ®éng.
Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô b»ng ngo¹i tÖ th× ph¶i quy ®æi ngo¹i
tÖ ra §ång ViÖt Nam theo tû gi¸ thùc tÕ ph¸t sinh hoÆc tû giao dÞch b×nh qu©n
trªn thÞ trêng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng do ng©n hµng Nhµ Níc ViÖt Nam c«ng
bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh nghiÖp vô kinh tÕ.
Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô thuÇn mµ doanh nghiÖp thùc hiÖn ®îc trong kú kÕ to¸n cã thÓ thÊp h¬n doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
ghi nhËn ban ®Çu do c¸c nguyªn nh©n: Doanh nghiÖp chiÕt khÊu th¬ng m¹i,
gi¶m gi¸ hµng ®· b¸n cho kh¸ch hµng hoÆc hµng ®· b¸n bÞ tr¶ l¹i( do kh«ng
®Èm b¶o ®iÒu kiÖn vÒ quy c¸ch, phÈm chÊt ghi trong hîp ®ång kinh tÕ), vµ
doanh nghiÖp ph¶i nép thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt hoÆc thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ GTGT
theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp ®îc tÝnh trªn doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch
vô thùc tÕ mµ doanh nghiÖp ®· thùc hiÖn trong mét kú kÕ to¸n.
Mét sè quy ®Þnh cÇn ®îc t«n träng khi h¹ch to¸n vµo TK 511:
- Tµi kho¶n 511 “ doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô” chØ ph¶n ¸nh
doanh thu cña khèi lîng s¶n phÈm, hµng hãa ®· b¸n; dÞch vô ®· cung cÊp
®îc x¸c ®Þnh tiªu thô trong kú kh«ng ph©n biÖt doanh thu ®· thu tiÒn hay
sÏ thu ®îc tiÒn.
- KÕ to¸n doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô cña doanh nghiÖp ®îc
thùc hiÖn theo nguyªn t¾c sau:
+) §èi víi s¶n phÈm, hµng hãa, dÞch vô thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT
theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô lµ gi¸ b¸n
cha thuÕ GTGT.
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
+) §èi víi s¶n phÈn hµng hãa, dÞch vô kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT,
hoÆc chÞu thuÕ GTGT thep ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× doanh thu b¸n hµng vµ
cung cÊp dÞch vô lµ tæng gi¸ thanh to¸n( bao gåm c¶ thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt,
hoÆc thuÕ xuÊt khÈu)
+) §èi víi hµng hãa nhËn b¸n ®¹i lý, ký göi theo ph¬ng thøc b¸n ®óng gi¸ hëng hoa hång th× h¹ch to¸n doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô phÇn hoa
hång b¸n hµng mµ doanh nghiÖp ®îc hëng.
+) Trêng hîp b¸n hµng theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp th× doanh nghiÖp
ghi nhËn doanh thu b¸n hµng theo gi¸ b¸n tr¶ tiÒn ngay vµ ghi nhËn vµo doanh
thu ho¹t ®éng tµi chÝnh vÒ phÇn l·i tÝnh trªn kho¶n ph¶i tr¶ nhng tr¶ chËm phï
hîp víi thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu ®îc x¸c nhËn.
+) Nh÷ng s¶n phÈm, hµng hãa ®îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô, nhng v× lý do vÒ chÊt
lîng, vÒ quy c¸ch kü thuËt,… ngêi mua tõ chèi thanh to¸n, göi tr¶ l¹i ngêi
b¸n hoÆc yªu cÇu gi¶m gi¸ vµ ®îc doanh nghiÖp chÊp thuËn, hoÆc ngêi mua
hµng víi khèi lîng lín ®îc chiÕt khÊu th¬ng m¹i th× c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh
thu b¸n hµng nµy ®îc theo dâi riªng biÖt trªn c¸c tµi kho¶n 531- Hµng b¸n bÞ
tr¶ l¹i, hoÆc tµi kho¶n 532- Gi¶m gi¸ hµng b¸n, tµi kho¶n 521- ChiÕt khÊu th¬ng m¹i.
+) Trêng hîp trong kú doanh nghiÖp ®· viÕt hãa ®¬n b¸n hµng vµ ®· thu tiÒn
hµng nhng ®Õn cuèi kú vÉn cha giao hµng cho ngêi mua hµng, th× trÞ gi¸ sè
hµng nµy kh«ng ®îc coi lµ tiªu thô vµ kh«ng ®îc ghi vµo tµi kho¶n 511“doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô” mµ chØ h¹ch to¸n bªn cã tµi kho¶n
131- Ph¶i thu cña kh¸ch hµn. Khi thùc giao hµng cho ngêi mua th× sÏ h¹ch
to¸n vµo tµi kho¶n 511- Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô, vÒ trÞ gi¸
hµng ®· giao, ®· thu tríc tiÒn b¸n hµng, phï hîp víi c¸c ®iÒu kiÖn ghi nhËn
doanh thu.
- Kh«ng h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy c¸c trêng hîp sau:
+) TrÞ gi¸ s¶n phÈm, hµng hãa ®ang göi b¸n, dÞch vô hoµn thµnh ®· cung cÊp
cho kh¸ch hµng nhng cha ®îc ngêi mua chÊp nhËn thanh to¸n.
+) TrÞ gi¸ hµng göi b¸n theo ph¬ng thøc göi b¸n ®¹i lý, ký göi( cha ®îc x¸c ®Þnh
tiªu thô).
+) C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c kh«ng ®îc coi lµ doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp
dÞch vô.
KÕt cÊu vµ néi dung tµi kho¶n 511:
Bªn nî:
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
- ThuÕ XK, thuÕ TT§B, thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp cña sè dÞch
vô tiªu thô.
- C¸c kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
ph¸t sinh trong kú.
- Cuèi kú kÕt chuyÓn doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô thùc tÕ ph¸t
sinh trong kú.
Bªn cã:
- Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô thùc tÕ ph¸t sinh trong kú.
Tµi kho¶n nµy kh«ng cã sè d cuèi kú.
Tµi kho¶n nµy cã mét sè quy ®Þnh sau cÇn t«n träng:
- Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô ®îc x¸c ®Þnh theo gi¸ trÞ hîp lý
cña c¸c kho¶n ®· thu ®îc tiÒn hoÆc sÏ thu ®îc tiÒn bao gåm c¶ c¸c kho¶n
phô thu, phÝ thu thªm ngoµi gi¸ b¸n.
- Tµi kho¶n 511 chØ ph¶n ¸nh doanh thu cña dÞch vô ®· b¸n, dÞch vô ®· cung
cÊp kh«ng ph©n biÖt ®· thu ®îc tiÒn hay sÏ thu ®îc tiÒn.
- §èi víi dÞch vô thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ,
doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô lµ gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT.
- §èi víi dÞch vô kh«ng thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT hoÆc thuéc ®èi tîng
chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp, doanh thu b¸n hµng vµ cung
cÊp dÞch vô lµ tæng gi¸ thanh to¸n ( bao gåm c¶ thuÓ tiªu thô ®Æc biÖt vµ
thuÕ xuÊt khÈu).
Tµi kho¶n 511 cã 5 tµi kho¶n cÊp 2 :
- TK 5111: doanh thu b¸n hµng hãa
- TK 5112: doanh thu b¸n thµnh phÈm
- TK 5113: doanh thu cung cÊp dÞch vô
- Tk 5114: doanh thu trî cÊp, trî gi¸.
- Tk 5117: doanh thu kinh doanh bÊt ®éng s¶n ®Çu t.
Tµi kho¶n 632: Gi¸ vèn hµng b¸n
§îc dïng ®Ó theo dâi trÞ gi¸ vèn cña thµnh phÈm, dÞch vô, hµng ho¸ xuÊt
b¸n trong kú. Tµi kho¶n nµy cuèi kú kh«ng cã sè d.
Bªn nî: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña thµnh phÈm, lao vô ®· cung cÊp (®îc coi
lµ tiªu thô trong kú).
Bªn cã: kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng tiªu thô trong kú vµ gi¸ vèn hµng b¸n bÞ
tr¶ l¹i.
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Tµi kho¶n 154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang.
Tµi kho¶n 154: “chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang” ¸p dông trong c¸c
®¬n vÞ kinh doanh dÞch vô nh: giao th«ng vËn t¶i, bu ®iÖn, du lÞch, dÞch vô,… Tµi
kho¶n nµy dïng ®Ó tËp hîp tæng chi phÝ( nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp, nh©n
c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung) vµ tÝnh gi¸ thµnh cña khèi lîng dÞch vô ®·
thùc hiÖn.
§èi víi ngµnh giao th«ng vËn t¶i, tµi kho¶n nµy dïng ®Ó tËp hîp chi phÝ vµ
tÝnh gi¸ thµnh vÒ vËn t¶i ®êng bé( «t«, tµu ®iÖn, vËn t¶i b»ng ph¬ng tiÖn th« s¬
kh¸c…) vËn t¶i ®êng s¾t, ®êng thñy, ®êng hµng kh«ng, vËn t¶i ®êng èng…
Tµi kho¶n 154 ¸p dông cho ngµnh giao th«ng vËn t¶i ph¶i ®îc më chi tiÕt
cho tõng ho¹t ®éng( vËn t¶i hµnh kh¸ch, vËn t¶i hµng hãa,..) theo ®õng ®¬n vÞ
hoÆc bé phËn kinh doanh dÞch vô.
Trong qu¸ tr×nh vËn t¶i, s¨m lèp bÞ hao mßn víi møc ®é nhanh h¬n møc
khÊu hao ®Çu xe nªn thêng ph¶i thay thÕ nhiÒu lÇn nhng gi¸ trÞ s¨m lèp thay thÕ
kh«ng tÝnh vµo gi¸ thµnh vËn t¶i ngay mét lóc khi xuÊt dïng c¸c thay thÕ, mµ
ph¶i chuyÓn dÇn tõng th¸ng. V× vËy hµng th¸ng c¸c ®¬n vÞ vËn t¶i «t« ®îc trÝch
tríc chi phÝ s¨m lèp vµo gi¸ thµnh vËn t¶i( chi phÝ ph¶i tr¶) theo quy ®Þnh cña chÕ
®é tµi chÝnh hiÖn hµnh.
PhÇn chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vît trªn møc
b×nh thêng vµ phÇn chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh kh«ng ph©n bæ kh«ng ®îc tÝnh
vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm mµ ®îc h¹ch to¸n vµo gi¸ vãn hµn b¸n cña kú kÕ to¸n.
§èi víi ho¹t ®éng kinh doanh du lÞch, tµi kho¶n nµy ®îc më chi tiÕt theo
tõng ho¹t ®éng nh: híng dÉn du lÞch, kinh doanh kh¸ch s¹n, kinh doanh vËn t¶i
du lÞch,…
Trong ho¹t ®éng kinh doanh kh¸ch s¹n, tµi kho¶n 154 ph¶i më chi tiÕt theo
tõng dÞch vô nh: ho¹t ®éng ¨n uèng, dÞch vô buång nghØ, dÞch vô vui ch¬i gi¶i trÝ,
phôc vô kh¸c…
KÕt cÊu tµi kho¶n 154 :
Bªn nî: TËp hîp chi phÝ thùc hiÖn dÞch vô
Bªn cã: chi phÝ thùc tÕ cña khèi lîng dÞch vô ®· hoµn thµnh cung cÊp cho
kh¸ch hµng
Sè d bªn nî: chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cßn dë dang cuèi kú.
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
1.4.3. Tr×nh tù h¹ch to¸n:
- Khi dÞch vô ®îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô trong kú kÕ to¸n:
+) §èi víi dÞch vô thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ vµ
doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh
thu b¸n hµng theo gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT, kÕ to¸n ghi t¨ng cho tµi kho¶n111
-tiÒn mÆt,hoÆc tµi kho¶n 112- tiÒn göi ng©n hµng, hoÆc tµi kho¶n 131- ph¶i thu
cña kh¸ch hµng tæng gi¸ thanh to¸n. Vµ ghi t¨ng cho tµi kho¶n 511(5113)- Doanh
thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô, ghi t¨ng cho tµi kho¶n 3331- thuÕ GTGT ®Çu
ra ph¶i nép.
+) §èi víi dÞch vô thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp
kh«ng chÞu thuÕ GTGT, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng theo gi¸ thanh
to¸n: kÕ to¸n ghi t¨ng tµi kho¶n 111- tiÒn mÆt, hoÆc tµi kho¶n 112- tµi kho¶n tiÒn
göi ng©n hµng, hoÆc tµi kho¶n 131- ph¶i thu cña kh¸ch hµng theo tæng gi¸ thanh
to¸n. Vµ ghi t¨ng cho tµi kho¶n 511( 5113): doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch
vô.
- Khi b¸n dÞch vô theo ph¬ng thøc tr¶ chËm ,tr¶ gãp, ®èi víi dÞch vô thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc kh«ng chÞu thuÕ GTGT, kÕ
to¸n ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô theo gi¸ b¸n tr¶ tiÒn ngay
®· cã thuÕ GTGT:KÕ to¸n ghi t¨ng cho tµi kho¶n 111, hoÆc TK 112 sè tiÒn ®· tr¶
lÇn ®Çu. Ghi t¨ng cho tµi kho¶n 131 sè tiÒn cßn ph¶i thu. Vµ ghi t¨ng cho tµi
kho¶n 511( 5113) gi¸ b¸n tr¶ tiÒn ngay ®· cã thuÕ GTGT, ghi t¨ng cho TK 3387
sè l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp.
- Trêng hîp b¸n dÞch vô th«ng qua ®¹i lý b¸n ®óng gi¸ hëng hoa hång:
+) §èi víi bªn giao ®¹i lý: khi dÞch vô giao ®¹i lý ®· b¸n ®îc, c¨n cø vµo
b¶ng kª hãa ®¬n b¸n ra cña dÞch vô ®· b¸n do bªn nhËn ®¹i lý göi vÒ:
Trêng hîp dÞch vô thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ:
KÕ to¸n ghi t¨ng TK 111,hoÆc TK 112, hoÆc TK 131 sè tiÒn tæng gi¸ thanh to¸n,
Vµ ghi t¨ng cho TK 511(5113) ghi theo gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT, ghi t¨ng cho
TK 3331 sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép.
Trêng hîp dÞch vô thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp
hoÆc kh«ng chÞu thuÕ GTGT: kÕ to¸n ghi t¨ng TK 111,hoÆc TK 112, hoÆc TK 131
víi sè tiÒn lµ tæng gi¸ thanh to¸n, Vµ ghi t¨ng cho TK 511(5113) víi sè tiÒn lµ
tæng gi¸ thanh to¸n.
§ång thêi ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng b¸n: kÕ to¸n ghi t¨ng cho TK 632, ghi gi¶m
cho TK 157 gi¸ vèn hµng b¸n.
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Sè tiÒn hoa hång ph¶i tr¶ cho ®¬n vÞ nhËn ®¹i lý: kÕ to¸n ghi t¨ng cho TK 641
phÇn hoa hång ®¹i lý cha cã thuÕ GTGT, ghi t¨ng cho TK 133 thuÕ GTGT ®îc
khÊu trõ vµ ghi gi¶m TK 111, hoÆc TK 112: sè tiÒn lµ tæng gi¸ thanh to¸n
+) §èi víi bªn nhËn ®¹i lý:
Khi dÞch vô ®· b¸n ®îc, c¨n cø vµo hãa ®¬n GTGT hoÆc hãa ®¬n b¸n hµng vµ c¸c
chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn b¸n ®¹i lý ph¶i tr¶ bªn giao ®¹i lý:
kÕ to¸n ghi t¨ng TK 111, hoÆc TK 112,hoÆc TK 131: sè tiÒn lµ tæng gi¸ thanh
to¸n vµ ghi t¨ng cho TK 331 tæng gi¸ thanh to¸n.
§Þnh kú khi x¸c ®Þnh hoa hång ®¹i lý ®îc hëng: kÕ to¸n ghi vµo bªn nî
TK 331 sè tiÒn hoa hång ®¹i lý cã c¶ thuÕ GTGT. Ghi cã cho TK 5113: sè tiÒn
hoa hång ®¹i lý cha cã thuÕ GTGT, ghi cã cho TK 3331: sè thuÕ GTGT ph¶i nép
cña hoa hång ®¹i lý.
* C¸c trêng hîp ph¸t sinh :
- Ph¸t sinh chiÕt KhÊu thanh to¸n: khi kh¸ch hµng thanh to¸n nÕu doanh
nghiÖp gi¶m trõ chiÕt khÊu thanh to¸n cho kh¸ch hµng th× kÕ to¸n sÏ ghi: T¨ng
cho TK 635 : kho¶n triÕt khÊu thanh to¸n cho kh¸ch hµng, ghi t¨ng cho TK 111,
hoÆc TK 112: sè tiÒn thùc thu ®îc vµ ghi gi¶m cho TK 131: tæng sè tiÒn kh¸ch
hµng thanh to¸n.
- Ph¸t sinh chiÕt khÊu th¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n :
Khi ph¸t sinh : kÕ to¸n ghi vµo bªn nî cho TK 521, hoÆc TK 532: sè
tiÒn chiÕt khÊu hoÆc gi¶m gi¸ cha cã thuÕ GTGT, ghi gi¶m cho TK 33311: sè
thuÕ GTGT ®Çu ra cña chiÕt khÊu hoÆc gi¶m gi¸. Vµ ghi gi¶m cho TK 111,
hoÆc TK 112, hoÆc TK 131: tæng sè tiÒn chiÕt khÊu hoÆc gi¶m gi¸ bao gåm c¶
thuÕ.
Cuèi kú kÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh kÕt chuyÓn chiÕt khÊu th¬ng m¹i, gi¶m
gi¸ hµng b¸n ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn trong kú: ghi gi¶m cho TK 511 vµ
ghi vµo bªn cã cho c¸c TK 521, TK 532
1.4.4. Sæ kÕ to¸n:
Sæ kÕ to¸n sö dông trong nghiÖp vô b¸n hµng ë c¸c doanh nghiÖp th¬ng
m¹i ®îc x©y dùng theo mÉu thèng nhÊt dïng ®Ó ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ
ph¸t sinh trªn c¬ së c¸c chøng tõ hîp lÖ , hîp ph¸p theo ®óng ph¬ng ph¸p ghi
chÐp cña kÕ to¸n .
Cã 5 h×nh thøc sæ kÕ to¸n :
1.4.4.1.H×nh thøc chøng tõ ghi sæ :
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
§Æc trng c¬ b¶n cña h×nh thøc nµ : mäi nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh c¨n cø
vµo chøng tõ gèc lËp “ chøng tõ ghi sæ “ ®Ó lµm c¬ së tæng hîp. viÖc ghi sæ tæng
hîp bao gåm : ghi theo tr×nh tù thêi gian trªn sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ vµ ghi
theo hÖ thèng trªn sæ c¸i cña c¸c tµi kho¶n .
C¸c sæ kÕ to¸n ®îc sö dông trong h×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ : sæ
®¨ng ký chøng tõ ghi sæ , sæ c¸i vµ c¸c sæ thÎ kÕ to¸n chi tiÕt .
Tr×nh tù ghi sæ:
Chøng tõ gèc
Sæ , thÎ kÕ to¸n
chi tiÕt
Sæ quü
Chøng tõ ghi sæ
Sæ ®¨ng ký chøng
tõ ghi sæ
Sæ c¸i TK 511,
TK 632
B¶ng tæng hîp
chi tiÕt
B¶ng c©n ®èi sè
ph¸t sinh
B¸o c¸o tµi
chÝnh
Ghi chó :
Ghi hµng ngµy
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Ghi cuèi th¸ng , quü
Tæng hîp ®èi chiÕu
1.4.4.2. H×nh thøc nhËt ký sæ c¸i :
§Æc trng c¬ b¶n cña h×nh thøc nhËt ký sæ c¸i : sö dông nhËt ký sæ c¸i lµ sæ
tæng hîp duy nhÊt ®Ó ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh , trªn sæ kÕt hîp
ghi theo tr×nh tù thêi gian vµ ghi theo hÖ thèng .
C¸c lo¹i sæ kÕ to¸n ®îc sö dông trong h×nh thøc nhËt ký sæ c¸i : sæ nhËt ký
sæ c¸i , c¸c sæ , thÎ kÕ to¸n chi tiÕt .
Tr×nh tù ghi sæ :
Chøng tõ gèc
Sæ quü
B¶ng tæng hîp
chøng tõ gèc
NhËt ký sæ c¸i
Sæ , thÎ kÕ to¸n
chi tiÕt
B¶ng tæng hîp
chi tiÕt
B¸o c¸o kÕ to¸n
Ghi chó :
Ghi hµng ngµy
Ghi cuèi th¸ng , quü
Tæng hîp ®èi chiÕu
1.4.4.3.H×nh thøc nhËt ký chøng tõ .
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368
§Æc trng c¬ b¶n cña h×nh thøc nhËt ký chøng tõ : mäi nghiÖp vô kinh tÕ
ph¸t sinh ®îc c¨n cø vµo c¸c chøng tõ ®· kiÓm tra hîp lÖ hîp ph¸p ®Ó ph©n lo¹i,
tËp hîp, hÖ thèng ho¸ vµo c¸c sæ “ nhËt ký chøng tõ” më theo bªn cã cña c¸c tµi
kho¶n, kÕt hîp víi viÖc ph©n tÝch c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ®ã theo c¸c tµi kho¶n ®èi
øng nî .
C¸c sæ kÕ to¸n ®îc sö dôn trong h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký – chøng tõ gåm: sæ
nhËt ký chøng tõ, b¶ng kª, sæ c¸i tµi kho¶n vµ c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt .
Tr×nh tù ghi sæ:
Sæ quü kiªm b¸o
c¸o quü
Chøng tõ gèc
B¶ng ph©n bæ
B¶ng kª
NhËt ký chøng tõ
Sæ chi tiÕt
Sæ c¸i TK 511,
TK 632
B¶ng tæng hîp chi
tiÕt
B¸o c¸o kÕ to¸n
Ghi chó :
Ghi hµng ngµy
Ghi cuèi th¸ng , quü
Tæng hîp ®èi chiÕu
1.4.4.4.H×nh thøc nhËt ký chung :
§Æc trng c¬ b¶n cña h×nh thøc nhËt ký chung : tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ
ph¸t sinh ®Òu ®îc ghi vµo sæ theo tr×nh tù thêi gian ph¸t sinh vµ cã ph©n tÝch theo
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel : 0918.775.368